业财融合助力管道建设项目投资管控

梁红玉

近年来，随着世界经济格局的变化，油气资源的消费需求持续攀升。在需求增加和行业改革的背景下，对于管道运输企业来说，管道资产价值管理对于提升企业运营效率，增强企业竞争实力非常关键。本文把企业管理实务作为出发点，结合财务管理职能前置的视角，从合同管理、会计核算、资金计划等角度，论述了管道运输企业融合财务管理、采购管理、工程管理等业财环节，形成管理合力，通过合理控制投资和提高运营收益，提升财务价值创造能力的途径。

在经济全球化和科技信息化的经济发展背景下，世界各国对石油和天然气的需求不断增加，这种持续扩张的需求，不仅体现在对油气数量需求的增加上，还体现在对油气质量需求的提升上。以需求为驱动，输油（气）管道在国民经济发展中的作用越来越重要，成为管道运输业的生命线。从国内来看，为了深化油气体制改革，更好地保障国家能源安全，促进油气行业高质量发展和满足人民美好生活需要，进一步完善天然气产供储销体系建设，我国于2019年专门成立了国家管网集团。国家管网集团的成立借鉴了相关国家和地区管网产业发展的先进经验，充分结合了中国国情，有力促进了油气市场体系规范化、系统化，实现了油气干线管道独立，推动形成“全国一张网”的实现。同时，加快管网投资建设步伐，促进管网互联互通，可以进一步提高基础设施的运行效率，降低终端用户的用气成本。

以某管道運输公司为例，该企业负责天然气管道项目的建设，项目总投资概算为81亿元，其中贷款利息支出预计为2.6亿元，约占项目支出总额的3.21%。按照可行性研究报告预计，项目投产后，预计固定资产年折旧将达到2.7亿元，约占营业总成本的34%;预计项目投产后的前六年，年财务费用在3亿元以上，约占营业总成本的40%。通过对该项目全生命周期资金预测及盈利分析，可以看出，控制投资支出对于企业盈利尤为重要。该管道运输项目具有普遍代表性，在项目实施过程中，财务管理通过职能前置，与采购管理、工程管理等业务环节深度融合，多部门联合，形成管理合力，从合同管理、会计核算、资金计划等角度，通过合理控制投资成本和提高运营收益，实现了财务管理职能的创新，提升了财务价值创造能力。具体举措如下：

一、从合同源头出发，优化工程结算条款

合同是合作双方明确各自权利和义务的书面依据，是维护经济业务正常发生，约束合同主体合法履约的基本前提，也是结算款项、违约追责的重要依据。因此，对于任何企业来说，通过协商和谈判，明确双方的责权利十分必要。对于管道运输企业来说，从合同源头出发，合理设置合同条款是项目投资管控的重要步骤。

（一）谨慎设定预付款条款，降低资金流出。在实际经济业务中，经常会发现部分管道运输企业在签订经济合同的条款中，明确了预付款支付比例和付款时间，一般来说，预付款可以对下游企业提供启动资金，支撑其正常履约，以维护建设项目的顺利推进。但是，一些劳务服务、技术服务类的经济业务，下游企业的资金投入额度并不是很高，不存在缺少启动资金难以执行合同的问题。例如，一些技术服务合同、监理合同等，合同的预付款比例一般达到合同总价的10%左右，并约定在合同签订后的一定期限内支付。这类预付款项不仅增加了项目当期的资金流出，提高了资金成本，同时，由于其业务性质为劳务服务，并不需要供应商垫资购置原材料或是垫资支付农民工工资等费用，不能通过款项的预先支付实现促进对方履约、启动项目运转的效应。

（二）明确合同条款意思表述，规避法律纠纷。合同条款意思表述模糊，文字有歧义，会造成双方在履约过程中产生矛盾冲突，甚至对簿公堂，不仅会破坏双方友好的合作关系，还会给合作双方造成一定的经济损失。财务人员在参与合同管理的过程中，要针对合同条款中与定价、付款、资金往来有关的约定和实际执行情况。例如，个别合同中约定“服务费用为固定价格，不受通货膨胀、利率、汇率、税费、成本及市场等因素变化的影响”，而在实际价款结算过程中，合同签订双方对该条款的解读产生争议。甲方认为固定价格指不含税价格，乙方认为固定价格为含税价格，是否含税影响了建设项目的结算值，是交易双方争议的焦点。为了避免这种情况，财务人员要结合国家不断降低企业税负的政策趋势，为确保不增加甲方单位的成本费用，在合同签订过程中，要提供专业意见，建议合同中明确，结算时以不含税金额为基础，增值税税率以结算当期相关国家税法规定为准，通过规范合同具体条款，避免在结算中产生条款争议和法律纠纷。财务人员从专业角度，在合同前端参与业务管理，提出专业建议，是财务参与风险管理的重要途径，也体现了“预防为主”的风险管理理念。

二、从管理系统入手，全面监控投资计划执行

随着大数据和“互联网+”概念的深入和在实践领域的运用，信息管理系统已经成为企业内部管理的重要工具。但是，目前管道运输企业普遍存在管理系统各自为政、难以协同、无法互联互通的问题。例如：物资管理部门使用SAP系统的MM模块;生产运行部门使用管道完整性系统;合同部门使用合同审批系统、客户及供应商管理系统;财务部门使用集中核算系统、资产管理系统;人力资源管理部门使用ehr系统等。由于信息系统数量繁多、各自开发、数据不同源等原因，无法实现信息共享，不同信息管理系统存在大量的信息不对称、相同信息重复收集等情况，严重降低了企业沟通效率，在开展数据分析的过程中，冗余数据、无效信息充斥其中，企业数据资源的利用率难以提升，同时，由于业财协同不顺畅，企业的管理出现部门墙、业务墙林立的问题，不仅提高了企业的运营成本，还增加了运营风险。在资金管理过程中，由于信息不对称，各部门对数据的分析、对风险的认知存在较大差异，管理步调难以协同，往往各出各的招，各走各的棋，解决问题的靶向性不足，也难以形成监督合力。从管理信息系统入手，突破管理壁垒，是实现投资计划监控的重要手段。

三、以结（决）算数据为指引，细化项目会计核算

管道建设项目以投资概算为依据，而概算内容与会计科目设置存在差异。例如：投资概算主要涉及建筑工程支出、安装工程支出、设备支出和待摊支出，涵盖了建筑安装费、设备材料费、项目管理费、建设用地费、专项评价费用、可行性报告编制及评估费、行政性收费、项目申报核准费、工程质量监管费、设备监造费、勘察设计费、场地准备费和临时设施费、建设单位健康安全环境管理费、监理费、工程保险费等多项费用，而会计科目与以上费用无法完全匹配。当部分费用在会计核算科目中无明确对应科目时，需要财务人员凭借经验使用会计科目，主观性较强，不利于项目投资完成情况的准确统计和科学分析。

在建项目竣工决算是确认资产价值的重要环节，全面反映一个建设项目从筹建、组织建设到竣工投产全过程中的各项费用支出、资金实际的使用等具体情况，只有将日常会计核算精细化，以项目概算为标尺，准确归集和核算項目各项支出，确保概算内容与核算口径一致或匹配，不断提升会计信息的准确度、及时性、可靠度，才能准确统计项目投资金额，有序开展建设项目数据分析，顺利完成项目结（决）算工作。

会计信息应服务于业务需求和管理需要，因此，在设计会计核算系统辅助字段时，财务部门应结合数据使用部门的需求，充分考虑系统的实现能力，联合计划控制、合同采办等部门共同参与字段设置工作，合理设置辅助核算字段，提高财务数据的实用性。通过核算信息对业务内容的精准化反应，财务报表的数据更具支撑性，财务分析的结果更加真实、可靠，可以为企业管理决策和制度优化提供更有力的数据支撑。

四、以筹融资业务为突破，切实降低资金成本

管道运输企业要关注国家政策法规的制定和运行情况，根据国务院《关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》要求，对固定资产投资项目应实行资本金制度。长输管道建设项目常见资本金与项目贷款比例为3：7，由于融资比例较高，做好筹融资工作，合理安排资金支出，可以有效降低资金占用成本。

（一）业财融合，加强资金计划管理。业务和财务的有效融合和深度沟通，是减少沟通成本、提升管理效率的主要途径。建设项目实施过程中，业务部门作为资金的使用部门，会根据工程进展和施工节点要求，基于保障项目顺利实施的目的，提出资金的使用需求。财务人员需要深入了解和及时掌握建设项目整体工程项目的进展情况，依据资金存量和经济合同，合理预计全项目周期的资金需求，并按照年度、季度、月度周期，对建设项目所需的资金额度进行预测，根据贷款合同、融资协议等，确定银行、金融机构提供贷款到位的保证程度，明确每笔贷款能否按预期到位，严格以收定支，避免建设项目资金使用无计划、无预算、无审批，通过计划的准确编制和严格落地，最大限度地减少项目贷款在建设方账户上的停留时间和停留资金量，避免资金闲置产生的成本和费用。

（二）缓付少付，合理降低资金流出。在确保建设方不违反合同约定、不违反《保障中小企业款项支付条例》，在保证农民工工资付款的前提条件下，财务可以建议业务部门在提供资金需求时，严格依据合同约定的付款期限，不到最后应付款期限不得提出付款需求，付款计划的编制也要以此为原则，尽量通过缓付和少付，减轻付款压力，减低付款额度。同时，建设方要合理利用质保金条款，在法律法规规定的质保金期限内，尽可能延长质保期，提高质保金的留存比例。财务在参与经济合同会签和审核时，也要充分关注合同的保证金条款，对保证金的支付（留存）比例和质保期长短的相关条款进行审核，在合理合法的范围内，减少项目建设期的资金压力。同时，在合同付款条款的执行过程中，要尽量向有利于释放资金存量、延缓支付、减少付款额度的方向执行。例如：经济合同中如果约定，甲方在收到符合规定的发票和相关支持性文件后，45日内支付相关款项，那么，财务在编制付款计划时，应尽量在接近第45日的日期安排付款，在不违背合同精神的前提下，实现资金的缓付，缓解建设期的资金压力，降低资金成本。

（三）研究政策，合法开展税务筹划。作为企业，管道运输企业应依法缴纳企业所得税、增值税等，除了增值税尽享可以按规定抵扣销项以外，针对管道运输企业的行业特殊性，管道运输企业增值税抵扣还有一些政策优惠，例如：一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策;同时，对高新技术企业，不仅可以享受企业所得税的低税率，还可以享受增值税加计扣除政策。管道运输企业要充分研究国家的税收优惠政策和行业税收的特殊规定，合理利用政策优惠，一方面，争取增值税留底税额的退还，另一方面，重视研发项目的立项和高新技术企业的申办与维护工作，通过科技创新，实现以技术驱动企业良性发展的同时，为企业减税降负创造条件，从而减少税金的支付和贷款资金的需求。

从财务管理价值发挥的角度出发，提高财务人员在建设项目全过程的参与度，通过前期参与招投标和合同规划，中期参与计划管理和过程管控，后期参与目标考核和数据分析，可以将财务管理职能贯穿于建设项目的全生命周期。通过推动业财融合，加深财务与相关业务部门的横向沟通与密切配合，在优化合同结算条款、全方位监控投资计划执行情况、精细会计核算、合理安排资金支出等方面多措并举、精准发力，可以充分发挥财务管理在数据分析、风险管控、决策支持等方面的积极作用，实现财务管理的价值创造。财务管理职能的发挥可以有效降低建设项目投资支出，切实提高未来项目运营期的投资效益，改善管道运输企业的资产管理，促进其在复杂多变的国际环境下，稳定地走高效率、低成本的健康发展之路。

（作者单位：国家管网集团华北天然气管道有限公司）