标准成本管理在锻造企业中的应用

裴磊磊 陕西宏远航空锻造有限责任公司

刘振云 中航工业集团财务公司有限责任公司

韩伟 周毅 中国人民解放军93127部队

[关键字]行业竞争；成本优势；标准成本管理

锻造是航空、航天、船舶等装备制造业中重要的金属加工工艺。随着对锻件成型精度的要求越来越高，产品锻造的工艺也越来越复杂，同时锻造行业内竞争的加剧，导致锻造企业经营管理要求与其传统的成本核算方法之间的矛盾愈加凸显。

一、锻造企业传统成本核算方法的局限性

（一）无法满足过程管理需要，缺乏时效性

成本核算主要集中在月底财务结算工作之后，次月5日后才能将当月的产品入库实际成本计算完成，成本管理工作属于事后反映，无法做到事前成本预测与事中控制，无法满足生产经营过程中管理的需要。

（二）无法辅助产品定价，缺乏标准

财务核算产品成本项目主要分为直接材料、人工费用及制造费用等。根据锻造行业特点，材料为初始一次性投入，直接材料费用相对稳定，人工费用与制造费用采用工时法分摊，因此每月会随着产品结构与任务量的不同存在一定程度的变化，导致相同的产品在不同的月份生产，其产品成本存在较大的差异，无法为产品定价提供稳定的、标准的成本支撑。

（三）核算粗放，缺乏准确性

在传统的成本核算体系中，对于人工费用与制造费用，基本全部采用统一的工时分配法核算，未考虑除工时以外的成本影响因素，比如模具费用与检测费用等。

按照传统的核算方法，模具费用与检测费用等统一在制造费用中核算，次月以产品定额工时为基数分摊所有入库产品的费用，就会导致使用模具与需要检测产品的成本少确认，而不发生以上情况产品的成本多确认，影响了产品成本核算的准确性。

二、推行标准成本管理，更好地服务于企业的生产经营管理

标准成本以“应该”发生的成本费用项目作为成本核算的依据[1]，是可以事先根据产品工艺要求测算出来的。标准成本管理是指以预先测算的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异，揭示成本差异动因，实施成本控制并评价经营业绩的一种成本管理方法。

（一）建立基于全面预算的标准成本管理体系

作为企业资源配置的重要工具，全面预算管理在企业管理中处于引领地位。企业全面预算编制的准确性在一定程度上也取决于对成本费用的把控。因此，标准成本管理不仅在企业开展产品成本有效控制中起着至关重要的作用，也在全面预算管理中起着极为重要的支撑作用。

随着锻造企业经营规模的不断扩大，信息化水平不断提高，使建立涉及工艺路线、产品设备、材料消耗及人工费用等的产品标准成本数据库成为可能。以标准成本为基础估算企业年度经营成本，有利于管理者对企业各类经营业务的准确把握和管控，提升对年度经营成本费用估算的准确性和可靠性[2]。

（二）建立产品标准成本库，辅助生产经营全流程管控

标准成本库的建立可以全流程提高企业的生产经营管理水平，加强全流程过程管控。

首先，标准成本的建立可以督促采购部门按材料标准用量合理采购，做到以销定产、以产定采有依据。比如，2022年某A产品订货100件，标准成本库中单件材料消耗定额为50kg，在考虑合理的损耗等情况下，其生产所需材料采购量大于有效用量5000kg即可。

其次，可以加强对生产过程的控制与监督。产品标准成本在工艺流程确认后就可以测算出来，可以为实际生产过程提供合理的控制参考依据，比如某产品单件原材料消耗定额为50kg，实际生产过程中下料为55kg，那么生产过程中就可以针对差异寻找原因，增强生产过程中成本管控的及时性与可行性，同时使生产单位管理人员增强成本管控的意识。

最后，标准成本库的建立有利于辅助营销部门抢占市场订单。财务人员可以利用标准成本库，结合现行产品市场份额，测算每一项产品的边际贡献、毛利水平及某一客户的产品盈利情况，并有针对性地制定销售政策。标准成本管理可以突破传统的成本核算方式的限制，更好地服务于企业的生产经营管理[3]。

三、建立标准成本管理体系

标准成本管理体系的构建，需要锻造企业各个部门的支持与协作。财务部门作为牵头部门，要细化构建标准成本管理体系涉及的工作，分解至各业务部门，明确分工。通过标准化的流程与完善的制度体系，完成标准成本管理体系的建立。锻造产品的种类比较多，按照机型分三阶段建立产品标准成本库。第一阶段建立典型机型的标准制造成本库；第二阶段扩大机型的标准制造成本建立范围；第三阶段建立覆盖企业营业收入80%产品的标准成本数据库，逐步实现企业标准制造成本体系构建。

（一）标准成本管理实施要点

1.宣贯标准成本管理理念

标准成本是指以预先制定的标准成本为基础，比较标准成本与实际成本，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。

2.梳理本企业经营业务及成本管控思路，建立标准成本体系及组织框架

根据本企业实际经营业务、经营成果，分析成本管控关键。建立跨部门合作团队，协同作战，共同分析各自成本管控关键要点及有效手段，引入标准成本管理模式。锻造企业制造成本是企业成本管控的重中之重，制造成本又可细分为直接材料、直接人工、燃料动力及制造费用四大块明细费用。结合标准成本划分标准，建立适合本企业标准的成本管控体系，同时建立标准成本组织和制度保障。

管理领导小组构成：企业总会计师为组长，财务部长为副组长，各业务部门负责人为成员小组成员。主要职责为批准实施标准成本管理相关制度和绩效考核政策，审议批准标准成本实施方案和改进意见，审议标准成本管理年度工作总结和下一年度工作计划等。

工作团队以财务管理部部长为组长，技术、人力、物资供应及财务部门负责成本管理及相关工作的管理人员为组员。主要职责为：技术中心负责原材料规格、技术条件和产品定额的制订优化工作及模锻产品的模具设计方案；物资供应部按照原材料的规格和技术条件梳理材料采购供应商合同和价格，负责材料价格的管理及更新工作；人力资源部负责工时定额的管理及制定，根据产品加工工序及现有的生产经营条件等，制定每种产品、每道工序的工时定额标准；财务管理部负责选取制定标准产品的产品范围，统计产品销售价格和数量，并根据产品的工时、材料价格及小时费用分配率等编制产品标准成本，建立标准制造成本数据库。

3.以点扩面，选择重点型号推进标准成本管理，建立标准成本数据库

由于企业产品类型较多，受信息化程度的影响，不能做到全部产品同时建立标准成本，因此第一阶段以企业产销规模比较大的机型产品为基础，建立标准成本数据库。在实施工程中验证方法和总结经验，不断解决发现的问题，逐步确定其他机型产品的标准成本。

（二）本企业重点型号标准成本具体实施过程

根据重点型号产品成本管理内容建立其标准成本——套表设计。标准成本是在正常的工作效率、生产能力及材料价格没有大的波动的情况下，结合实际情况制定的。其涉及的费用项目主要有直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用及专项费用等几个方面。直接材料按定额计算，专项费用以具体工作内容测算，按照小时工时费用分配率计算燃料动力、直接人工和制造费用，详细列示标准成本管理各费用项目如何测算、后续费用项目数量与价格变化的影响以及如何辅助生产经营管理的情况。

第一张表——重点产品汇总表。选取重点产品，确认每一项产品的数量及合同价。同时，测算单件产品标准成本、单件产品边际贡献、产品毛利及毛利率。根据当年的产品订单量预测，由财务部门汇总测算当年本产品订单的边际贡献与毛利情况。

第二张表——价格与订单量。营销部门对近五年某产品的订货量与价格予以统计，反映出产品价格的变化趋势以及产品的订货量水平。财务人员可以协同营销部门做好关键数据信息分析，结合市场需求预测价格变动趋势，使营销人员做到心中有数，有的放矢。

第三张表——材料费用表。技术部门根据产品工艺确定每种产品所用材料的规格类型，同时向采购部门提出原材料的技术条件要求。采购部门按材料技术条件要求采购原材料，并统计近三年的采购价格，测算三年平均价作为标准成本的材料价格依据。锻造产品成本结构中原材料占比55%～65%，因此原材料消耗定额与采购价格的变动对成本影响很大，是标准成本关键影响因素。

第四张表——产品工时。产品工时是分摊燃动费用、直接人工与制造费用的基础，因此，产品工时制定的合理性决定着费用分配的合理性。工时管理部门要根据技术部门的技术要求及承制分厂的工艺流程制定产品工时；同时，要关注技术部门工艺要求的变更，根据流程做好产品工时的及时更新。

第五张表——各分厂小时费用分配率标准。按照各基本生产分厂前三年发生的燃料动力、直接人工及制造费用汇总计算，按照各分厂前三年发生的工时总额作为分摊依据，测算各分厂小时费用分配率=费用总额÷工时总额。

第六张表——专项费用表。对于检测费用与模具费用，技术部门要根据技术协议要求予以清晰列示，财务部门根据检测项目数量及单价测算检测费用，根据模具信息测算模具费用，并根据技术部门提供的分摊数量测算费用。

第七张表——产品边际贡献。产品边际贡献可以直观地反映现有合同价与生产增量投入的关系，向营销人员展示是否值得接订单。如果边际贡献小于0，则说明产品价格不足以补偿新增量成本，可以放弃订单。同时可以将边际贡献作为营销部门不同营销人员的绩效考评的依据。

第八张表——产品标准成本库。单位产品标准成本为直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用与专项费用之和，各项数据可以从对应表格中取数，直接人工、燃料动力与制造费用为两张表格所取数字的乘积。

对标标准成本，分析实际成本偏离标准成本的差异，提出下一阶段成本管控方向及重点内容。针对本企业建立的重点型号产品标准成本数据库，以直接材料、直接人工、燃料动力及制造费用四类成本费用明细对应的标准成本，分析其实际成本是否偏离。

直接材料价格差异关键点主要包括：市场价格、采购地点、运输方式及运输途中的损耗等；直接材料数量差异关键点主要包括：生产技术上的产品设计变更、制造方法改变、机器设备性能、材料问题、工人操作和技术水平、加工搬运中的损坏等。

直接人工工资率差异（价差）分析关键点主要包括：工资调整、工资计算和工人级别结构的变化以及奖金和工资性质津贴的变动等；直接人工效率差异分析关键点主要包括：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因，工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因。

制造费用原则上应从变动制造费用和固定制造费用两个方面分析。实际业务中，可以参照固定制造费用与变动制造费用的比例，不再区分变动制造费用和固定制造费用，可从制造费用耗费差异（价差）和效率差异（量差）两个方面分析。

四、结语

标准成本在实际应用中形成的结论，通过对标标准成本数据库，分析产品实际成本及其偏离差异，提高企业管理水平，一方面可以评价管理人员工作的好坏，另一方面可用于决策。标准成本通常作为确定销售价格的基础，特别是在确定不属于同批产品的销售价格时，更要以标准成本为基础。标准成本的建立，对企业成本管控、可持续发展有重要的战略意义。

标准成本库的建立可以有效促进锻造企业生产经营全过程管控。结合全面预算，建立在标准成本数据库基础上的成本预算更能够充分体现业务驱动性，同时明显提高预算编制的效率和准确性。但标准成本不是一成不变的，后续要根据技术、采购材料价格、工时等项目的变化及时更新数据库，实现业务数据与财务数据的有效衔接和管控，帮助企业全面提升精益化管理水平和经营效益。