论现代企业治理机制下的内部控制制度建设

边 静

(辽宁新发展交通集团有限公司，辽宁 沈阳 110166)

1 引言

内部控制制度建设，不仅符合企业发展的主体趋势，也是推动企业长久发展的重要力量。鉴于内部控制制度的重要性，应当正视内部控制制度建设中暴露出来的种种问题，探索内部控制制度建设有益思路。

2 内部控制构成要素

(1)控制环境。企业内部控制体系的运转需要控制环境的支撑，这种环境覆盖企业经营的方方面面，企业内部环境就是内部控制环境的重要组成部分；外部环境同样会对企业的经营带来明显影响，因此也被归纳到控制环境之中。从现代企业角度出发，借助控制环境进行现代企业治理和管理，在企业组成架构体系中，需要强调治理与管理的作用，并建立治理管理的具体部门层次。若要内部控制体系发挥作用，对于企业相关人员的职业素养与诚信价值提出较高要求；企业治理管理人员秉承较高的职业素养，在控制环境中有效落实内部控制制度内容，为企业发展提供优质保障。

(2)风险控制。风险因素对于企业的影响不可谓不明显，也是内部控制体系中必须高度重视的因素。企业风险因素来自于经营过程涉及的全部环境，具体来讲就是内部环境与外部环境。在内部控制体系中需要兼顾不同环境带来的风险因素影响，制定优质的风险控制体系；同时总结风险对企业的影响特征，优化企业现有风险控制流程，同时做好风险评估工作。

(3)信息沟通。沟通协调是开展一切工作的根源，在内部控制工作中，同样不能脱离信息的有效流转。依托快速流转的信息内容，加强数据收集力度并作为内部控制的重要依据，制定的内部控制指令可行性更强。

(4)监督。内部控制体系的执行效果离不开监督体系的作用，通过监督体系分析内部控制执行的效果，重点定位内部控制中的不足和缺陷；按照内部控制体系要求开展检查工作，由此作为内部控制体系评价的依据。

3 内部控制制度建设问题

(1)风险控制能力偏弱。导致企业经营风险的因素非常复杂，对于企业的经营利益与发展都会产生深远影响。企业经营的内外部环境都会产生一定的风险因素，做好风险控制对于企业的发展尤为重要。企业在经营过程中如果过于注重利益因素，对于企业所处的发展环境并没有深刻的认知，也就无法意识到周围环境内存在的风险，对于已经发生的风险也缺少应对机制。这种情况体现在内部控制制度建设过程中，就是风险控制机制条款缺位。内部控制制度中强调利益的最大化，对于风险因素缺少基本的控制，防范经营风险的能力明显偏低，实际上造成内部控制制度的畸形现象。一旦企业爆发经营风险，则会因为风险控制机制的不足造成额外问题，甚至会影响到企业经营发展的整体前景。

(2)内部控制环境单一。现代企业经营模式多样化，意味着每个企业面临的经营局面各有差异，而且企业经营状况或多或少存在疏漏，需要在经营中不断完善。例如在内部环境控制机制中，主要强调企业领导层的决策，员工在企业经营过程的参与权利和决策权利较小，有可能导致企业经营一言堂的局面。在这种内部控制制度下，内部环境中的监督机制更加偏向于管理层；企业管理层在监督工作中存在较多干预因素，意味着企业监督工作难以达到理想效果。基层部门员工在监督机制中缺少参与机会，意味着参与企业决策的积极性逐步降低，进而导致企业决策体系的滞后，不利于企业竞争力的培养，触及内部控制体系的软肋。内部控制环境缺位，意味着企业采取非法措施获取利益的现象层出不穷，触及内部控制制度的软肋。

(3)内部监督检查不力。企业经营实际上是内外交汇、相辅相成的过程，在内部控制制度的支撑下，为企业创造一个优质的内部环境，在保证企业内部稳定性的基础上，为企业开展外部经营奠定良好基础。由此对企业经营环境形成全面认识，完整的经营环境包括内部与外部两种场景，两者相辅相成，共同服务于企业的经营过程，也对企业的内部控制提出最新的要求。现代企业治理模式强调负责人在企业经营管理中的作用，并对负责人的权力和职责进行细化，将负责人的工作做精做细，避免企业经营体系中出现权力集中于某一部门或者个别人员的情况。例如企业通过组建监督委员会，统筹管理企业的一切监督事宜，对管理层以及员工的工作起到监督作用，为企业发展塑造和谐稳定的内部环境。但是企业在构建监督机制的过程中，并没有真正认识到监督工作的意义，虽然按照内部控制制度设置了监督部门，但是监督部门的工作权限有限，对于企业核心管理层的监督工作经常难以开展，导致企业监督制度难以实现应有效果。另外，在利益单一导向的背景下，企业始终没有重视监督部门的作用，存在“重经营轻监督”的行为，过于注重当前相对短效的经营利益，最终因为注重眼前利益而损失长远利益。因此在内部控制制度中忽视监督的作用，相当于触及企业经营的“大忌”，这也是动摇企业经营基础的重要原因。

(4)信息沟通不畅。企业任何工作的开展都需要信息快捷互通作为保证，对于内部控制工作来讲同样如此。信息流是维持企业经营的重要工作流，信息在企业内部快速流转的背景下，为监督工作以及其他工作的开展提供便利空间，同时有助于企业部门之间的协作。如果在内部控制制度建设时没有考虑到信息沟通因素，则会导致部门之间工作沟通困难，很多工作开展效率明显降低。对于财务、审计等企业关键工作更是如此，信息沟通不畅导致企业财务、审计信息不完整或者更新不及时，通过财务、审计信息无法掌握企业的真实情况，对于以后的经营也会产生消极影响。信息沟通是预防企业风险的重要基础，缺少信息沟通意味着企业规避预防风险的能力明显降低，在遇到经营风险时会显得手足无措，对企业造成损失。因此要注意信息沟通不畅带来的后果，并在内部控制制度建设中弥补这一问题。

4 内部控制制度建设措施

(1)建立风险机制。风险是现代企业经营必须面对的课题，如何规避风险、风险规避效果如何，则是决定企业发展前景的关键因素。由此体现风险机制的重要性，在内部控制制度建设中，要注重风险机制的建设。在风险机制建设过程中，需要发挥专业人才的作用，同时注意企业内部运转的协同程度。以内部控制制度建设为推手，建立对风险因素的全面认识，从而更加全面地分析企业的潜在风险因素，为消除风险因素影响打好基础。因此内部控制制度的建设过程，实际上也是对企业经营管理者能力的全面考验，保障内部控制制度真正适应企业的实际情况。围绕风险控制的具体要求，首先要将责任引入到风险控制体系中，从企业长远经营的角度切入，总结可能影响企业长远发展的风险因素；发挥责任机制的作用，针对风险的分析和控制都要明确人员责任。同时将风险控制与激励制度结合，在企业范围内形成全员风险控制意识。企业全部部门员工都可以根据风险因素提供风险方案，为企业制定风险控制体系提供更多的参考依据。对于最终被正式应用的风险方案，对提报该方案的员工给予一定奖励，鼓励员工更加积极地参与到风险控制工作中，群策群力共同应对企业风险，不断提升风险控制体系完善度。同时注重风险控制方案的应用，在发挥风险控制方案作用的基础上，将各类风险因素的影响降到最低。风险控制需要坚强的决策体系作为后盾，仅凭企业管理层的风险决策可能存在疏忽，在风险决策过程中需要发挥管理层与员工的集体智慧优势，实现群策群力的效果。在领导层正确领导的前提下，企业员工的参与感和归属感进一步增强，员工以更加积极的态度面对企业决策规划过程，对企业管理层、决策层的工作起到很好的补充作用，避免决策层单方面决策的疏忽影响。在内部控制体系的支撑下，风险控制体系顺畅运转，有助于企业建立成熟的风险机制。

(2)优化内部控制环境。内部控制制度建设对于企业环境质量有较高的要求，如果企业具备优质的内部氛围和环境，意味着内部控制制度的创建更加顺畅，有助于企业的长远经营。关于企业的经营环境，本质上是内部与外部环境的集合体。注重外部环境建设，意味着为企业提供更广阔的发展空间，有助于企业长久稳定发展。因此对于企业经营环境的建设要秉承两手抓理念，将内部环境建设摆在非常重要的位置，发挥企业环境对于企业发展的推动作用。在建设企业内部环境的过程中，首先要完善企业监督体系，发挥监督工作对于优化企业内部环境的作用。监督机制建设的关键在于权力分配，企业所有部门都要具备一定的监督职责，通过行使部门监督职责实现企业全员监督效应，并通过部门监督实现企业员工的监督。保障部门和员工的监督权利，意味着企业决策体系全面打开，更多的企业员工能够投身到企业经营决策体系中，实现企业经营体系的民主优化效果。在内部环境建设过程中，需要关注企业的业务流程，对业务工作开展过程中的问题进行追溯总结，及时发现经营过程中的问题，发挥监督对于企业经营的重要性。优质的企业内部环境，需要管理人员与基层员工双方共同努力方可实现，保障内部环境的优越性和整体性。法律法规是企业赖以生存和发展的重要保证，通过构建完善的法律法规体系，对企业的各项经营活动起到规范作用，有效控制导致企业发生非法经营的因素，也是企业创建外部环境的重要基础。在内部控制制度建设中，要注重外部环境，尤其是法律法规的应用，借助法律法规体系，对企业合法经营活动起到保护作用；企业借助法律手段维护自身正当权益，最大限度降低外部经营活动对企业的侵害，同时也对企业发展方向起到指导和约束作用。

(3)促进企业之间的交流。现代企业若要实现更优质的经营效果，不仅要有“刀口向内”的改革精神，也要有“走出去”的长远眼光，向先进的企业、经营状况良好的企业学习经验，将优质经验与本企业的情况结合，发挥企业交流的优势互补效应。例如在经营状况良好的企业群体中，存在重视财务工作的共性。注重企业财务部门与其他部门之间的沟通交流，构建优质的企业财务体系。本质上体现财务部门在企业机构体系和经营体系中的核心地位，通过财务部门的工作，能够掌握企业财务状况和整体经营状况，尤其是过去一个时间阶段内的经营状况变化。因此财务工作要保证真实可靠，财务部门提供的信息可谓是企业经营发展的命脉，要注重财务部门与其他部门之间的沟通，同时做好对财务部门的监督工作，确保企业财务工作处于正确方向，也为内部控制制度建设指明了一条道路。针对企业财务数据建立内部控制制度，保证企业财务数据的精准性与真实性，更好地发挥企业财务数据应有价值，使得财务数据真正为企业的决策发展服务。企业财务数据具有科学性、完整性的特征，对于企业决策体系是很好的补充和借鉴，能有效避免企业决策体系中的盲目现象。借助内部控制制度体系，还可以加强对财务部门的监督力度，多方面避免财务部门出现错误工作行为，保证企业财务工作的方向准确性，从根本上消除导致企业财务风险的重要因素。内部控制制度覆盖企业所有部门，各部门在内部控制制度的指导下，对本部门工作进行有效监督并开展复盘，实现部门工作的查缺补漏效应。监督机制的建立，也可以采取企业联合或者部门联合的方式，发挥联合监督的优势，真正发挥监督对于企业长久发展的作用。

(4)促进信息交流。内部控制制度顺畅运转的关键在于信息共享和沟通，通过信息在内部控制体系的流动，推动各项控制工作深入开展。在内部控制制度中，强调审计部门之间的沟通联系，依据审计部门反馈的结果掌握企业的经营状况，尤其是企业财务运转情况的优劣。审计部门反馈的结果对于企业经营非常重要，通过信息沟通做好对审计部门的监督工作，使得审计部门的工作真正发挥作用。内部控制制度中注重发挥纪检部门的作用，企业通过与纪检部门的交流，对于企业的违法违纪的行为加强检查和应对力度，保证企业经营体系规范性，同时有效降低企业今后发生同类事件的概率。信息交流也是消除隐患影响的重要途径，发挥数据信息对于防治隐患的作用，将数据信息作为制定决策的重要依据，这是提升企业可持续竞争力的重要途径。

5 结论

内部控制制度建设某种程度上决定了企业治理质量和发展前景，企业要高度重视内部控制制度的作用，在实践中不断完善内部控制体系，使其在企业未来发展中扮演更重要的角色。