林业企业内部审计研究

邱筱彦

(广西壮族自治区南宁树木园，广西 南宁 530031)

1 内部审计的作用

1.1 防范风险

随着林业企业的分块改制，林业的经营权实际上已下放到基层，经营的风险也随之放大，内部审计机构和内部审计人员必须建立高频、高效的审计平台，设立多层次的内部审计网络，建立风险预警机制。首先，从评价内部控制制度入手，在生产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范可控风险。其次，内部审计机构和内部审计人员还要加强对各单位经营动态的实时跟踪，加强与各单位的内部沟通，定期分析指标，锁定疑点洞察异常现象。最后，内部审计机构和内部审计人员还应重点防范各类隐性风险。

1.2 优化林业企业治理

通过内部审计参与评价公司业绩，服务企业考核是内部审计机构的主要职能之一。实践证明，内部审计通过年度决算审计、经济责任审计，将内部审计与社会审计结论相结合才能产生可信的、有价值的参考信息。

1.3 提高内控有效性

内部控制是一种有效的约束和保证财务信息质量的手段。而内部审计是衡量内部控制有效性的重要方法，它可以通过内部审计确认存在未落实或未执行的关键环节，及时掌握其执行状况，对内部控制体系的优化起到重要的支持作用，从而进一步完善内控体系，防止由于缺乏内控而导致的经济损失。其实，许多机构的内部控制执行成效不明显，其根源在于内部审计的缺乏导致内控流于形式。为此，林业部门要积极改进内部审计制度，运用内部审计加强内部控制。

2 内部审计的现状及地位

2.1 内部审计的现状

内部审计能为单位提供科学化的决策，规范单位内部管理，提高风险防控意识，补充国家的审计力量。各单位目前的内部审计一般以经济责任审计为主，审计部门参与单位重要决策、重要投资以及与投资、建设管理有关的项目，主要是对各部门是否实现了企业制定的相关目标，财务收支的真实性和合法性，上一次审计发现问题的整改情况，二层机构及控股单位的第一责任人在位期间责任履行情况、财务情况、内部控制及风险管理情况等项目的审计。

经过近几年的严查整改，大部分单位对检查出来的问题都很重视，能积极整改，监督意识和法纪意识不断提高，在资金管理、使用过程中的违法违规现象明显降低，特别是截留、挪用、虚报冒领等严重违法问题逐渐减少，资金使用越来越规范，内部审计成效也日益显著。

2.2 内部审计的地位

林业企业和国有林场是省林业局直属的两个重要单位，林业企业包括苗圃、板厂、林业设计院、森林公园和其他林业制品的加工业，国有林场属于事业单位。2018年国家对林业改革后，林业设计单位、苗圃、板厂全部改制为国企，国有林场仍然是事业单位。在林业企业与国有林场，内部审计是林业企业和国有林场的一个内设部门，与计财科、办公室等部门是一个级别的，虽然有规定内部审计可以对本级部门进行审计，但是一般不会对同级单位(比如计财科的业务)进行审计，而很多主要业务比如重大基建、重大投融资等项目，都是在总部计财科进行业务处理，所以，内部审计受到一定局限，审计可以对二级单位，例如单位下属单位、控股公司等进行内部审计，由于人员的限制以内部经济责任审计为主。

3 内部审计的问题

3.1 对内审工作认识不足

有的林业企业把内审看作是检查企业的内部经济问题，认定有关责任人的财务责任会对单位的凝聚力和稳定性产生一定的影响，认为没有必要。另外，一些林业部门将内部审计和纪检监察混淆，认为没有必要执行内部审计，造成内部审计工作无法正常进行，内部审计系统形同虚设，内部审计的作用没有得到有效发挥，导致经济问题得不到及时处理。

3.2 内部审计职能定位不准确

一些林业企业在制定内部审计指标时，没有明确的规范，没有统一的要求，也没有明确的功能。有些审计部门负责工程验收、纪律检查、监督各部门工作情况等，有些单位成立审计部门，但是做着与审计无关的工作或者只有一两个工作人员。从目前的林业企业监管体制来看，相关监管责任不明确，没有形成明确的审计准则要求。在此背景下，审计结论缺乏权威性，既不能为企业内部控制系统的优化提供基础，又会造成企业经营资源的浪费。

3.3 内部审计独立性不足

确保内部审计的独立性，可以保证内部审计结果的有效性和权威性，并能有效地揭示出单位的经济问题。但是，多数林业单位内部审计机构设置不合理，有些单位内部审计机关被合并为财政部门，有些单位被纳入了纪检监察机关。内部审计机构设置不合理，内部审计工作人员独立性差，审计和财务两种职能同时存在，致使有关人员在工作中很难区分到底是在执行财务工作，还是在执行审计工作。在此背景下，审计程序容易受人为因素的干扰，很难保证审计的客观性。

3.4 缺乏内部审计专业人才

我国经济各方面不断增长，财务审计逐渐体现出它的价值， 但是在很多企业中财务审计工作只是日常的例行公事，而审计人员专业水平却不突出，企业并不重视公司内部的财务审计工作。首先，有些企业的财务审计人员是从财务部门或者是管理部门调配而来，对于这些抽调的人员来说，对财务审计工作并不熟悉，甚至不理解，并且他们也没有作为财务审计人员的专业技能；其次，有些企业对关于财务审计的工作交给审计事务所来完成，但是外部审计事务所非公司内部人员，对公司的内部情况和业务都不了解，仅仅是从企业账户的表面来进行审计，对于企业账户内部存在的问题却无从知晓，同时也很难及时发现；最后，我国的财务审计开始于20 世纪80年代，但是发展的速度较慢，有些专业的财务审计人员主要工作在外部审计事务所，对于企业中运营情况并不能及时全面的了解，因此并没有办法对企业财务审计立马做出判断。

3.5 内部审计模式落后

当前林业部门内部审计方法简单、方式陈旧，主要是依靠事后审核，而不是事前、事中审核，造成了林业部门内部审核缺乏实效性、缺少主动性。由于缺乏积极的内部审核和内部审核的监督，使得一些违纪违法的问题没有得到及时的发现、整改建议流于形式、内部审核评价的公平性不够，存在避实就虚的情况，给营私舞弊提供了条件。

4 加强内部审计的措施

4.1 认清当前形势，提高审计站位

从成立的中央审计委员会，到全国内部审计工作座谈会的召开，以及一系列相关内部审计的规定和措施，都显示国家对内部审计工作非常重视。各林业企业应提高内部审计意识，了解内部审计工作的原则和规律，强化内部审计的宣传工作，争取全单位员工的支持，实现审计全覆盖的需要。作为单位的领导干部，主要负责人负责领导内部审计工作开展，党组织应定期听取内部审计工作报告。单位负责人或主要负责人应熟悉财务、审计的基本政策，正确认识内部审计的重要性和必要性；特别是审计揭露的违法违纪问题，在保护审计人员安全的同时，坚决严查到底，不能“雷声大，雨点小”，要依法依规处理相关人员，为审计工作的顺利进行保驾护航。克服“内部审计就是查账走过场”的错误思想。审计人员在审计过程中，应坚持原则。对下属单位审计时，要消除下级干部对内部审计的认识误区，必须按照审计目的，定期举办法律法规、案例教育，以降低工作中遇到的阻力和压力，为今后工作的开展奠定基础。

4.2 加强经济责任审计，提升经责审计质效，促进干部管理监督

林业部门要加强经济责任审计，需要做好以下工作：一是做足审前准备工作。及时与组织部门沟通, 确定审计对象,合理高效地安排审计任务。充分了解被审计单位和被审计领导的翔实情况,既有共性又兼具个性地制定工作方案和实施方案,有的放矢地开展审计工作。二是进一步深化审计内容。在审计相关单位财政财务收支的真实、合法的基础上,重点关注贯彻执行中央重大政策推进落实,重视普遍性、倾向性、苗头性问题,强化对权力运行的监督，客观准确地反映领导干部履职尽责情况。三是以项目提升业务水平。加强业务学习教育力度,加强对年轻审计干部的培养,加强各审计组间的沟通交流和资源共享，全面提升经济责任审计队伍的业务能力。不断的加强财政和审计部门的作用，建立由两个部门组成的独立监督审计机构，定期对所辖区域内各行政事业单位内部控制状况进行评审，督促各单位加强内部控制。要重视社会审计的重要作用，有必要开发新的审计方法和程序。随着各单位预算的网络公开化，对媒体空间中的政府会计行为的审计监督势在必行。从外部督促各行政事业单位预算的具体化和真实化，要利用外部审计的独立性规范和监督内部会计控制。

4.3 加强自身建设，打造高素质专业化的审计人才

审计人员的个人能力和素质是影响审计质量的重要因素。如果相关人员本身没有足够的内审经验，不能对审计要素进行正确的辨识，那么就不可能达到预期的审计结果。内审工作人员和财务人员应熟悉相关政策，比如工程建设项目的招投标、固定资产管理等方面的基建政策，还有项目资金的管理、财务竣工决算等规定，会计基础工作规范、林业资金稽查等，特别是中央八项规定后禁止的财务行为。审计人员要熟悉林业企业内部流程、公司业务，特别是有些业务跨度大的，从林业到苗圃、板厂、房地产、物业等，执行不同的会计制度，要求审计人员对这些业务熟悉运用。此外，加强对审计人才的职业操守和业务培训，比如国家林业局、省林业局、基金站组织的审计稽查业务、项目管理培训等。加强对国家财政、税收、金融、贸易等方面的学习，做好知识储备。强化岗位责任意识、风险意识和廉政建设意识，提高财务管理能力和综合管理水平，确保会计工作规范化、会计信息真实、手续完整、核算规范。熟练运用审计技巧，具备分析和判断力，能够及时地察觉到企业的经营状况。

4.4 转变审计思路提升工作效率

林业部门要转变审计思路，提高工作积极性，从而提升工作效率。在经营活动开始之前，要对预算计划和财务决策进行审核，以保证财务支出的经济性、合法性和必要性，对经济效益进行预测，以充分发挥内部审计的纠错防弊作用。在经营活动中，要加强审计监督，密切注意经济运行的变化，并对资金的提取、分配和使用进行监督，并对财务法律法规的实施进行监督。事后要检查凭证、账目、实物，查阅有关的证件、资料、凭证，并提出改进意见，追究违规行为的责任。为加强内部审计的有效性和加强内部审计的全面性，林业部门可以建立一个电子会计模型，把财务和审计系统连接起来，并利用计算机技术对经济活动的开展进行监测。例如，要强化审计 AO，运用 AO系统进行审计抽样、审计分析、审计取证等。

4.5 落实审计整改工作

审计整改是审计质量的关键，如果发现的问题没有解决或者只解决一小部分，那审计的作用就大打折扣。单位要授予审计一定权限，督促各部门按照相关法律法规办事，维护资金安全和有效使用。单位主要领导人要亲自抓审计整改工作，对审计整改中提出的问题必须在规定期限内整改完成。被整改单位限期报告整改情况，审计人员对整改情况进行跟踪检查，确保整改到位。特别是财政资金，要严格按照规定范围使用，对审计检查发现扩大范围开支等问题的，要严肃处理，落实责任追究制度，限期归还资金。

5 结论

近年来，随着国家对林业事业的重视，林业部门的资金投入也相应增加，因此，加强对林业事业的管理是十分必要的。从文本的分析可以看出，目前有些林业部门在实施内部审计，但其效果并不尽如人意。为此，林业企业要强化内部审计意识、强化内部审计的宣传、设立独立的内部审计机构、创新内部审计方式，以促进内部审计职能的有效发挥。