政府会计制度下高校人员经费财务一体化管理研究

王璟璇 孟祥生 （副研究员） 王桂荣 （高级会计师） （河北工业大学财务处 天津 300401）

高校以人才培养和科研发展为主要任务，其高质量发展离不开人力资本投入。目前高校人员经费占事业支出比重较大，以省部共建的“双一流”H高校为例，2019—2021年学校预算中人员经费支出占基本支出的比重从78%增加至86%。人员经费因占比大、影响广成为高校财务管理的重要任务之一。自2019年起，各高校开始全面实行政府会计制度，创造性的“双基础、双功能、双分录、双报告”会计核算模式不仅增加了高校财务人员的账务处理难度和工作量，同时也提高了对财务一体化管理和内部控制的要求。

一、文献述评

现有研究主要集中在高校人员经费信息化建设、应付职工薪酬账务处理、人员经费管理风险应对等方面。通过查阅整理国内外相关文献，现有研究可以归纳为以下几个方面：（1）信息化建设方面：颜蕾（2021）结合高校工资管理制度，提出建立工资管理系统的解决方案，促进高校财务工作高效运转；Tang Yueting等（2021）通过对高校财务数据的分析，构建了财务数据库和分析模型，并结合数据挖掘技术对高校财务决策支持系统进行研究；徐小夏（2020）认为工资管理需要业务流程各部门协调融合，探索建立跨部门合作的工资管理流程；梁怡爽等（2020）从工作实践出发，梳理高校人员经费财务管理模式，从政策遵循、账务处理、薪酬一体化系统建设等方面提出了意见和建议。（2）账务处理方面：陈霓虹（2021）探讨了高校应付职工薪酬科目存在运用不恰当、预算会计账务处理有缺陷等问题，结合业务实际对“应付职工薪酬”科目的运用和账务处理改革提出了相关建议；Danni Teng（2020）总结了原有政府会计制度的不足，探讨了新政府会计制度的创新，并结合实践和相关研究分析了新政府会计制度对高校会计的影响；肖惠敏（2020）通过实务案例探讨了职工薪酬核算的范围和流程，解析了科学设置“多维度”会计核算体系。罗习珍等（2019）梳理了政府会计制度下高校应付职工薪酬财务会计、预算会计平行记账的方法与流程。（3）财务风险应对方面：褚珊等（2018）分析了高校工资管理岗位信息化建设中存在的风险并提出风险管控建议；刘燕（2018）分析了高校人员经费管理的政策风险、财务管理风险、税收风险、法律风险等，并提出管控好人员经费资金的措施。（4）劳务费用及学生奖助学金方面：刘世兵（2019）介绍了劳务费业务的特殊账务处理；高晶（2019）提出了高校劳务费和奖助学金发放的风险应对办法。

学术界在政府会计制度下对高校人员经费管理的理论和实务研究取得了一定成果，但仍存在一些不足：第一，研究内容上没有将高校各类人员经费作为一个整体。目前关于高校人员经费的整体性研究较少，大部分学者仅仅分析了狭义的人员经费，即职工薪酬，而广义的人员经费还包括劳务费用、奖助学金等。第二，研究视角上集中于财务一体化的研究有限。现有研究大多集中于薪酬一体化系统或工资管理平台建设，较少涉及对人员经费一体化管理体系的构建。第三，研究方法方面主要是理论阐释，缺少结合案例的实务分析。基于此，本文以“双一流”H高校为例，从职工薪酬（在职和离退休人员）、劳务费用、奖助学金三个方面进行广义的人员经费管理研究，构建了以实现流程管理、内部控制、信息共享为主要目标的高校人员经费财务一体化管理体系，以期提升高校人员经费管控水平，促进新时期高校高质量发展。

二、高校人员经费管理

（一）概念框架

人员经费是维持高校正常运转且可归集到个人的各项支出，与日常公用经费共同构成了高校的基本支出，包括工资福利支出（在职人员薪酬及“五险一金”）和对个人和家庭的补助（离退休人员和特定人员的社会补助）。

近年来，高校组织形式、人事管理、用工方式的变革使得高校人员经费的内涵和外延发生了巨大变化，由雇佣关系相对固定的人员薪酬衍生出灵活多元的人员经费类别（年薪制、劳务派遣、科研助理等人员经费），且该部分人员经费占比不断增加。本文所指的人员经费将劳务费用和奖助学金并入，构成广义的人员经费概念框架。劳务费用包括校外人员、学生和部分在职人员的劳务费、咨询费、评审费、讲课费、监考费、科研奖励等，奖助学金包括学生获得的不同级别和类别的奖助资金。因此，本文从职工薪酬（在职和离退休人员）、劳务费用、奖助学金三个方面进行高校人员经费管理研究。

（二）高校人员经费管理的特点

1.人员经费结构的复杂性。高校人员结构的多元化造就了人员经费结构的复杂性。以H高校为例，目前人员类别包括校内人员（在职人员、离退休人员、学生）；校外人员（主要为劳务费用的发放对象）；其他人员（主要为遗属补助等的发放对象）。其中，校内在职人员的构成最为多样，包括在职在编人员、编外长聘人员（人事代理人员）、劳务派遣人员、临时聘用人员。多元化的人员类别执行不同的人员经费发放标准、不同的个人所得税计税办法、不同的发放频次，更加需要进行专门化管理，因此H高校财务处专设人员经费管理科，主要对职工薪酬（在职和离退休人员）、劳务费用、奖助学金三大类进行专门的人员经费管理。

2.人员经费管理的协同性。随着高校“双一流”建设和政府会计改革的全面推进，对于人员经费的管理要求更加精细化和系统化。职工薪酬的发放不仅涉及人力资源处和财务处，而且还需要后勤服务中心、校医院、各学院等部门提供不同类别人员的相关数据；劳务费用的发放则需要科学和技术研究院的支持，同时关系到高校几乎所有机关部门和学院的科研经费和其他非科研经费的项目组人员；奖助学金则重点涉及本科院、研究生院、学校基金会等发放给学生的经费。因此，人员经费来源渠道繁多，财务处与不同的部门或学院需要沟通合作、协同完成人员经费管理。

3.经费数据使用的综合性。高校人员经费除了来源渠道众多之外，使用去向也具有综合性。人员经费来源部门需要掌握本部门分管的人员经费使用现状；内外部审计和纪检部门通过查询和审查人员经费使用情况实现监督职能；项目组负责人和成员通过劳务费用数据提升科研和教学发展效率和效果。人员经费数据庞大且用途广泛，单纯依靠传统手工方式或简单的记账软件进行精细管理和全额控制会造成管理效率低下、错误率升高，通过精准的财务信息化管理软件才能完成人员经费高质量管理工作。

4.人员经费发放的及时性。人员经费的及时发放不仅是国家有关政策法规的要求，而且是检验高校人员经费管理水平的重要衡量标准。高校必须保证及时发放在职和离退休人员的职工薪酬，以避免不必要的纠纷。劳务费用和奖助学金也应当按照国家和高校相关规定及时审批并发放。所有的人员经费基本都涉及个人所得税计税或者免税的申报和缴纳，因此还需要按照国家税务机关的纳税申报时限及时进行个税的代扣代缴和汇算清缴。

三、高校人员经费管理面临的挑战

高校财务处是人员经费管理的终端，主要承担人员经费发放政策遵循、会计核算和执行发放，应当在高校的统一管理下不断提高人员经费管理效率和质量。H高校作为省部共建的“双一流”高等院校，于2020年创新性地将各类人员经费发放业务并入新建的人员经费管理科进行集中管理，从而提高财务管理效率，但是在实际工作中仍面临着许多难题和挑战。

（一）政策遵从度高

区别于高校其他费用在发票真实有效、项目经费充足时即可报销，高校人员经费的发放必须严格遵守和执行国家有关政策法规，人员经费管理的政策遵从度要求很高，给高校人员经费管理带来了巨大的挑战。

1.人员经费政策复杂多变。高校人员类别构成的多样性要求不同的人员必须遵从不同的国家有关政策法规和学校规章。人员经费发放必须遵从新个人所得税法及相关条例，2019年开始全面落地的个人所得税改革变化巨大，首次提出“综合所得”“专项附加扣除”等新税制、新概念，这些政策变化关系到高校每一位师生的切身利益。高校人员数量巨大、类别多元，财务计税、代扣代缴、宣传解释等工作量急剧增加，对高校财务人员来说是巨大的挑战。

高校从人员经费内部分类出发，需要遵循不同的国家有关政策法规。职工薪酬方面，财务处需要遵守国家《违规发放津贴补贴行为处分规定》、高校工资绩效管理和人员经费管理制度，拒绝违规发放，严格遵守财经法规和职业道德。劳务费用方面，需要遵循财政部《关于印发〈中央财政科研项目专家咨询费管理办法〉的通知》（财科教[2017]128号），以及《劳务酬金发放管理暂行规定》等校内规章。奖助学金方面需要遵守教育部、财政部关于国家奖助学金的规定、校内各类奖助学金管理办法，财务处负责审核发放标准、执行发放。

2.政策遵从的延时性。由于与人员经费相关的国家政策法规复杂繁多、适时变化，同时高校财务处忙于开展日常会计核算业务，可能因技术手段和信息化程度等原因导致会计核算软件或人员经费管理系统完全按照国家有关政策法规执行具有一定的延时性和滞后性。

（二）会计核算方面

1.对会计核算的重视与应用不足。按照政府会计制度“双基础”的新要求，运用“应付职工薪酬”科目应先计提薪酬金额，借记各项费用支出科目（行政事业支出/后勤保障支出/教育事业支出等），待实际发放薪酬时再从“应付职工薪酬”科目的借方执行发放，贷记“银行存款/零余额用款额度”等科目，最终“应付职工薪酬”科目借贷抵销、实现平衡。实务中，政府会计制度下的“应付职工薪酬”科目起到了计提薪酬数额、促进高校薪酬经费管理的财务作用。但在实际工作中，部分高校财务人员对职工薪酬会计核算的重视和应用不充分，仅将“应付职工薪酬”作为过渡科目处理，削弱了对人员经费进行财务管理的作用。

2.人员经费账务处理繁杂。截至2020年5月，H高校仅在职教职员工就达到2 724人，还不包括离退休人员、临时聘用人员和劳务派遣人员等。每月人员薪酬数据项目多、范围广、内容杂、变动大，与企业的人员薪酬账务处理不同，高校的人员经费在进行会计核算时需要将不同的人员类别（教学教辅、行政管理、后勤服务等）进行工资数据拆分，因此每月财务人员在制作会计凭证时需要将不同人员类别的经费项目拆分后记入不同的科目，甚至需要根据不同的经费来源和支出方式对支出明细科目或者经济分类进行记账，账务处理较为复杂。劳务费用和奖助学金每月发放金额大，笔数多达上千笔，人工处理时间紧张、效率较低。

新课改下，在小学语文教学中，运用合作学习教学方式时，需要对学生进行科学合理的分组。在进行合作学习时，主要是按照小组的形式，开展各类学习活动，主要目的是提升学生的学习和合作能力。通过分组教学，能够为合作学习做好准备。而由于各个学生的性格与爱好等都存在一定的差异，因此教师可以采用异质分组法，合理地对学生进行分组，促使各个组之间的竞争关系不断强化，进而使得学生的热情大大提升。对于教师来说，需要对成员的具体职能进行明确，使之分工更加合理，进而确保各个学生都能获得锻炼的机会。

3.人员经费记账凭证复核流于形式。人员经费账务处理繁杂，财务人员每月的工作量较大，手工录入软件生成的会计凭证多达几百笔，同时在政府会计制度的“双分录”要求下不仅需要手工录入财务凭证，还需要手工录入预算凭证。劳务费用和奖助学金的相关记账凭证单笔虽然较为简单，但是数量较多。因此，三大类人员经费每月的记账凭证复核工作包括多达上百笔的薪酬凭证和上千笔的劳务费用、奖助学金凭证，难以进行逐一核对，只能大体把握复核要点，无法细化到每笔分录和账目，人员经费记账凭证复核流于形式。

（三）执行发放方面

1.人员经费流程管理不尽完善。高效的流程管理是基于全面的流程管理制度之下的流程梳理、实施和监督。高校各部门内部都制定了详细的业务流程管理办法并绘制了业务处理流程图，但是如人员经费发放这种跨部门业务的流程管理制度较为缺乏。每月均会发生的人员经费发放业务在长期经验积累下对于财务人员来说轻车熟路，但是一旦遇到不经常发生或者是特殊的业务，依据何种文件予以确认和发放、需要应用何种审核程序，没有完善的流程管理路径指导，无法实现人员经费管理分层分级作业的要求。

2.人员经费内部控制举措不够严密。H高校的劳务费用和奖助学金都是由制单人、复核人、出纳等不同岗位人员执行发放工作，体现了不相容职务相分离的会计内部控制要求。但是出于明确权责，保证职工薪酬发放工作的统一性、准确性和连续性，通常由专人承担发放薪酬任务，虽然可以避免多人负责造成的数据录入重复或遗漏，但是存在数据篡改等舞弊风险，由于这种舞弊行为存在专业性和隐蔽性，简单的复核难以及时发现。因此单纯依靠负责薪酬发放工作的财务人员保持良好的职业道德和责任意识显然并不严谨，事前防范和事中监督的内部控制措施缺位，可能造成利用人员经费管理漏洞进行财务犯罪的风险。

3.人员经费财务信息无法共享。目前H高校的工资管理系统（发放薪酬）、网上收入申报系统（发放劳务费用、奖助学金）与人力资源处的人事管理系统、科学和技术研究院的科研管理系统等财务处以外的职能机构管理系统尚未实现人员经费数据信息共享。此外，也不能与财务处内部的账务处理系统、个税申报系统、个人收入系统、银行支付系统等直接对接，仍需通过其他间接且低效的手段进行数据传输，缺乏统一的数据库和接口设计。因此，这种财务信息“孤岛”现象会导致部门间数据脱节，财务信息匹配困难，削弱人员经费管理的高效率和及时性。

四、构建高校人员经费的财务一体化管理体系

结合上述高校人员经费管理难点和挑战，基于高校人员经费管理的复杂性、综合性、协同性和及时性等特点，构建高校人员经费管理的财务一体化体系是提高人员经费管理效率和效果的有效途径。本文从高校财务处承担的主要任务：人员经费发放政策遵循、会计核算、执行发放（流程管理、内部控制、信息共享）三大方面入手对高校人员经费的财务一体化管理体系进行构建。

（一）转变高校财务人员观念，提升业务素养

随着高校全面实施政府会计制度逐渐步入正轨，建立高校人员经费管理的财务一体化体系必须从高校财务人员的观念水平和业务素养层面入手。首先，扭转财务人员传统的“就财务论财务”的固化思维，建立“财务一体化”的新型思维理念。其次，高校通过系统化培训或自主学习加强财务人员对国家政策、政府会计制度、税收法律法规、校内规章等各方面的政策积累和业务学习，使其主动参与高校人员经费业务管理，从思维和实务双重层面不断增强其工作责任感、提高业务素养，为高校人员经费的财务一体化管理体系建设奠定人员基础。

（二）规范会计核算，发挥凭证复核重要作用

职工薪酬和劳务费用（校内人员其他收入）均涉及“应付职工薪酬”科目，该科目根据政府会计制度有关规定（财务会计和预算会计“双分录”），按照在职人员收入、退休人员收入、离休人员收入、津贴补贴、其他个人收入等明细科目进行核算。通过该科目的贷方计提职工薪酬各项目，实际发放时从借方转出，期末余额应为零。财务人员通过“应付职工薪酬”科目的发生额和余额可以较为准确地确认和计量人工成本，披露报告职工薪酬财务信息，充分发挥该科目的人员经费管理职能。

（三）构建高校人员经费的财务一体化管理体系

高校的人员经费管理本身就是一个系统化、一体化的管理过程，执行发放各项人员经费需要高校各职能部门协同合作、共同完成，最终实现人员经费相关财务数据信息在人事、财务、科研、教务、后勤、资产、学院等各机构之间无缝对接、互通共享。因此，应以流程管理为依托，在执行发放的全过程进行有效的内部控制，打破数据信息“孤岛”屏障，实现数据信息共享，从而建立高校人员经费的财务一体化管理体系，基本流程如上页图1所示。

图1 高校人员经费的财务一体化管理流程图

财务处在发放人员经费环节承担人员经费财务管理职责，发放过程包括审核发放信息、完成计税、生成记账凭证、专人复核、提交银行发放人员经费税后金额，最终同步发放数据到财务处主页和手机微信公众号，实现人员经费各项收入数据查询。其中，计税过程包括两个步骤：一是通过收入申报系统合并职工薪酬和劳务费用等收入进行计税；二是通过个税申报系统对取得各类收入的校内外师生进行纳税申报和代扣代缴。实际发放时，目前H高校职工薪酬、奖助学金均是通过线下报送加密盘由开户银行代发，劳务费用因涉及不同的项目通过网上银行直接发放至收款人银行卡中。如果转天银行回单显示部分发放失败的需要进行账务处理并重新发放。

在财务处执行发放人员经费过程中体现了设计协同作业的流程管理，由本文图1可知，人力资源处负责在职在编人员、人事代理人员、临时聘用人员、离退休人员等的薪酬核定、校对和录入，然后向财务处提供经过负责人签字授权的薪酬发放表；后勤服务中心等部门向财务处提供临时工工资发放表；科研项目组或其他各职能部门在财务处网上申报系统中录入学生、校外人员劳务费和校内在职人员其他劳务收入信息后，经网上签批后打印盖章进行劳务费用发放；由本科生院、研究生院提供奖助学金发放表、请示、大额资金申报表等资料信息进行线下发放。简言之，各部门根据设定流程审查提交文件与系统数据是否一致、签字授权是否完备、发放范围是否符合要求、发放标准是否合乎规范等，经确认后提交至财务处。由财务处确定流程、复核数据并执行发放。

以流程管理为依托，财务处对人员经费执行发放的全过程进行内部控制，有效防范财务风险。内部控制设计主要包括制度控制、岗位控制、数据控制。制度控制以内部控制管理规范为依据，通过流程管理带动不相容职务相分离岗位设置进行控制，以会计核算管理系统中的数据技术控制为手段，多层次和多维度加强全程内部控制，保证人员经费发放的及时性和准确性。

通过高校人员经费的财务一体化管理体系可以打破财务信息“孤岛”现状，将工资管理系统（发放薪酬）、网上收入申报系统（发放劳务费用、奖助学金）与人力资源处的人事管理系统、科学和技术研究院的科研管理系统、财务处内部的账务处理系统、个人收入系统、个税申报系统、银行支付系统等形成数据交换接口直接对接，实现各部门数据信息共享，充分满足高校人员经费管理需求。

五、结语

高校在新政府会计制度下，应当从财务视阈下，在政策遵从、会计核算、执行发放三个方面构建人员经费的财务一体化管理体系，以流程管理为依托，实现全过程内部控制和财务信息共享，最终提升人员经费财务管理水平，提高人员经费使用效率，从而促进新时期高校高质量发展。