支持养老服务业发展的税收扶持措施研究

刘芳菲

（贵州财经大学 大数据应用与经济学院，贵州 贵阳 550025）

一、引言

在人口老龄化日益严重的当今，老龄化发展带来的社会影响已经不能忽视和小觑，过去的计划生育二孩政策让中国长期传统的家庭养老结构模式发生了重大转变，不少家庭已经发展成为4+1+1的家庭结构，这种家庭组合结构下的家庭养老服务压力十分严峻。传统的老年人的家庭养老服务需求在现代家庭结构中已经很难得到满足，且老年子女有时也会面临失去工作和家庭养老的双重负担。为了填补社会群体养老服务需求的巨大缺口，不少社会养老综合服务业近年来应运而生，扶持性的社会化专业养老服务模式逐渐开始出现并发展成为行业主流。在这个发展过程中，离不开社会国家对于这些社会养老综合服务业的政策支持。

面对巨大的养老压力和群体老龄化现象带来的各种消极影响，养老保险服务业应运而生。其税收扶持优惠政策的主要现实意义在于它可以有效减少参与养老保险服务企业的税收负担，规范企业经营管理活动，影响参与养老保险服务相关企业的经济组织经营形式，增加参与养老保险服务相关企业的纳税意识，有效促进企业不断进展。如果能够不断落实这些税收优惠政策，不仅可以充分发挥税收政策的宏观调节引导作用，促进经济社会对于养老服务企业的再投资，同时也可以有效帮助减少一些不法服务企业的偷税、逃税等税收违法行为，对于我国税收制度的不断完善有所帮助。在我国人口老龄化趋势日益加剧的今天，我们不仅有必要，也应负有迫切的责任和义务来关心我国养老服务产业，这就是关心我们的未来。养老综合服务业的快速发展不仅能满足当前我国人口老龄化群体晚年的基本养老服务需求，还能扩大内需、刺激社会消费、改善居民养老服务状况。民生的大环境，总体上有利于我国养老产业的健康发展。因此，研究制定养老保险服务业相关税收优惠政策并实施具有重大的现实意义。

二、相关税收扶持和存在的问题

（一）养老服务业

养老服务业是为老年人提供长期护理服务的一种社会服务类型，目的是满足老年人特殊的社会生活服务需求和特殊精神物质需求。积极有效地应对我国人口老龄化，是全面深入建设小康社会的一项紧迫的战略任务。养老护理服务业主要为老年人家庭提供物质生活护理和健康护理养老服务，满足老年人特殊的物质生活服务需求和特殊精神物质需求。发展老年养老服务业是当前解决我国老年人日常实际生活困难问题、保持老年家庭社会关系和睦稳定、促进老年人群体和谐相处以及加快构建特色社会主义养老和谐社会的重要工作内容。养老保健服务业主要是指为公民度过老年期并提供日常生活养老保健服务和涉老新产品销售为主的专业生产技术部门和民营企业，它是老年人在社会经济条件下生存发展的一种新经济业态，是老龄服务产业的重要组成部分，也是未来中国第三产业快速繁荣发展的新的经济增长点。中国现有的养老救助服务企业是由我国传统的社会福利养老救助服务体系逐步发展而来的，它兼具社会公益性福利性和市场性两大特点。内容主要涉及多层次领域，既包括生产型养老行业，又包括社会服务型养老行业。

养老保险服务业主要具有以下三个特点:第一，广泛性。养老保险服务业几乎涵盖了养老服务业的主要服务领域。第二，综合性。从目前涵盖的养老行业服务内容分类来看，养老综合服务业主要以新型传统养老服务业和其他生活性养老服务业两类构成。

第三，混合性。一般来说，以提供增值服务为基本目的同时提供政府服务公共产品的企业叫公共服务产业；以满足经济社会公共服务需要为基本目的同时提供政府服务公共产品的其他政府服务部门叫政府服务公共事业。目前，中国专业养老服务业是一种兼具文化事业和新兴产业两个主体性质的新型混合发展业态。随着中国人口老龄化的快速发展以及各地政府职能的不断转变，养老健康服务业最终将逐步走向健康产业化、市场化和企业社会化协调发展的道路。

（二）税收扶持

税收扶持政策又称税收收入优惠政策，是主权国家利用税收政策杠杆对社会经济运行状况进行政策调控的一种经济手段。主权国家为了实现一定的国民社会经济发展目的，通过研究制定具有倾斜性的税收政策措施对企业实行税收减少、豁免的政策，可以减轻企业税收负担。税收优惠政策有利于公司引进更多先进的管理技术和财税管理实践经验，便于统筹引导产业资源结构合理配置，促进新兴产业结构合理化调整。由于市场调节活动具有一定的滞后性，企业对推进产业结构优化调整的反应可能表现得比较迟缓。在这种实际情况下，要通过积极的引导，促进企业主动适应政府的税收优惠。税收优惠政策有利于中国深化养老服务业的结构改革，加速养老服务业的开放和市场化进程。

（三）现代养老服务业的主要税收政策及社会影响

近年来，我国现代养老服务业快速发展，以全民居家养老为主要基础、社区服务为主要依托、机构服务为主要支撑的现代养老专业服务体系初步基本建立。国家诸多相关税收补贴优惠政策有效助推社会养老保险服务业的健康发展，为我国社会基本养老保险服务业注入新的发展动力。根据国家相关法律规定，对民营养老服务类企业的专业养老护理服务免征个人营业税；对营利性养老服务机构税务减半，不再征收国家有关行政部门事业性服务费用，水、电、气、暖不享受非营利性养老机构收费待遇，按城镇居民基本生活必需类商品价格标准执行。其中，老年医疗服务机构主要泛指专门为老年人群提供养老服务、照料生活起居的一般社会福利性养老机构，包括城市老年社会福利院、敬老院(包括养老院)、老年公寓(各老年人的护理院、康复服务中心、托老所)等。养老院需要交纳的税种全部免税。

（四）税收政策实施中存在的问题

虽然国家对养老服务业收税采取优惠，但是还存在一定的问题。一是税收优惠力度较小，没有让更多的社会资金流入养老服务业。二是税收优惠政策涵盖面过窄，没有扩大到所有涉老产业。三是城乡发展不平衡，农村养老护理服务业的发展慢于城市。四是养老服务业监督不完善。五是对民营养老企业激励性不足，民办养老服务机构融资困难，税收优惠少，降低了民间养老机构投资者参与投资的意愿和积极性。在当前的人口老龄化困境下，民办的养老服务机构已经发展成为破解我国人口老龄化发展难题的重要经济支撑力量。公办的养老机构有政府托底，融资困难少。而民办的养老服务机构在创办及发展经营的过程中缺乏税收优惠政策的引导和支持，抑制了民间投资者对于养老机构服务业进行股权投资的意愿和积极性。

三、落实养老服务业税收优惠政策的措施

（一）提高养老服务税收优惠条件

首先，精准定位养老服务税收优惠享受的主体，建立针对营利性养老机构和相关服务从业机构的福利性税收、登记管理制度以及养老服务免税机构认证登记制度。目前对于养老服务业的间接税收优惠政策主要集中在经营筹资环节，应税范围扩大覆盖到筹资、投资、经营各环节。因此，进一步增加非营利养老服务经营机构在间接税收当中的优惠，如对符合条件的非营利养老服务经营机构购买养老服务设备折旧可以免征消费税。对非营利养老服务经营机构的间接税收优惠政策可以增加所得税抵扣项目，如允许养老服务设备加速更新折旧，增加税前抵扣，对于建设周期长的公益性项目可以进一步增加所得税减免优惠。

（二）拓宽优惠政策覆盖面

进一步完善所得税的优惠政策，增加纳税人的实际收入。进一步探索改革和建立个人收入与纳税分类有机结合的居家和个人所得税制，将收入、居家和老人供养情况作为所得税重点影响因素进行税收优惠。对于企业或者个人向公益性、非营利性的养老服务经营机构进行捐赠的，在缴纳公益性企业所得税或者缴纳个人所得税时，应享受所得税全额或部分扣除的优惠。要研究制定政府采购养老服务、PPP模式涉及的营利性养老机构服务的收费在包括增值税、企业所得税等方面的税务减免优惠政策，鼓励政府和社会组织、民间资本积极投资营利性养老服务机构，加快营利性养老机构和服务业的健康发展。鼓励引导各项资本积极进入营利性养老服务业，鼓励和引导不同所有制经济以多种方式参与投资，为养老服务企业注入一定的资金。支持和鼓励境外以及中国港澳台的投资者以独资、合资、合作等多种方式投资举办营利性的养老服务机构。鼓励各单位为养老服务企业提供场地，帮助举办相关活动。

（三）资源共享，缩小城乡养老服务差距

目前，我国的养老护理服务在管理上已经涉及民政、财政等多个政府部门，要结合多方利益考虑，协调各方政策和统一养老服务产业协调性。建设专门的养老服务交流论坛，为相关企业或需求方提供交流合作平台，以达到资源共享，提高经营效率的目的。促进交流和合作，使利益最大化，保障各方权益和诉求，才能更好地发挥社会和政府的指导协调作用，全方位地扶持养老服务业的健康发展。

（四）加强对养老机构的行业监管

政府要加强对经营性养老服务机构的行业管理和指导，通过规范管理，健全对养老服务机构的监管制度。鼓励营利性养老服务企业政府指导下完善组织管理，提升整体水平，改进服务质量，创造美好服务环境和氛围。加大对地方财政补贴使用的监管力度，促进地方政府相关事业补贴和社会资金的合理使用。积极培育、支持和发展全国养老服务行业协会，发挥养老服务行业协会社会自律作用。

（五）加强税收优惠政策的激励性，引进专业人才

进一步加强养老护理和服务专业人才队伍的建设，培育养老护理和服务专业人才队伍，支持社会引进养老护理服务专业人才，鼓励和支持社会吸引老年护理专业的社会工作者和专业社工，鼓励相关专业的高等院校毕业生从事养老护理服务工作，鼓励养老护理服务企业吸纳下岗或者失业养老服务人员就业。培训相关职业技术护理人员，加大教育投资力度，开展养老服务护理员相关职业技能的培训工作，对养老服务机构的从业人员实行护理师职业资格的认证和护理人员持证上岗制度，探索和完善建立老年服务护理专业的教育培训机制。