新会计准则对合并报表编制产生的影响

鲍奇森

新会计准则的全面实施对企业财务工作提出了更高要求，传统的合并报表工作面临严峻挑战，创新需求日益凸显。企业需要全面提高对合并报表创新的重视，结合自身会计工作的实际情况做好财务报表的优化调整，才能充分适应新会计准则的实施要求，进一步提高企业会计工作水平，帮助企业更好地解决各项会计工作难题。本文首先分析了在新会计准则下合并报表存在的问题，进而提出相应的解决措施，以供参考与借鉴。

新会计准则对合并报表的编制产生了深远影响，在编制过程中更加强调会计实体、注重结合业务实际，这在一定程度上改变了合并方式。因此，有必要根据会计准则对如何编制合并报表进行深入研究，并结合现存的问题，采取针对性措施，使合并报表编制结果更符合新会计准则的规范和要求，促进企业进行更深层次的改革，推动企业可持续发展。

一、在新会计准则下，合并报表存在的问题

（一）编制方法比较单一

从合并报表发展现状来看，多数企业合并报表编制方法比较单一，主要采用购买法或权益结合法，在实际操作中无法实现合并方法的灵活性与合理性，也不能完全适应新会计准则的要求，甚至还会影响到财务工作的有效开展。部分企业对于合并方式了解不够全面，对相关概念理解不够透彻，在具體实践中通常都是直接按照购买法或权益结合法进行（即：合并非同一控制下企业直接使用购买法，合并同一控制下企业直接使用权益结合法）。由于会计准则对这两种方法没有具体说明和界定，导致这部分企业在选择合并方式时往往比较随意而且机械化，出现明显的形式化问题。合并方式方法太过单一，势必会对企业合并报表工作产生较大影响。

（二）合并范围比较模糊

新会计准则对合并范围的界定相对比较模糊，这在一定程度上制约了合并报表的编制工作。新会计准则下在划分合并范围时除了需要考虑子公司能够受到同一控制，还需要考虑到潜在的表决权，母公司具有一半以上子公司单位的表决权，除特定因素外所有能够被控制的投资单位都需要被纳入财务报表合并范围当中。同时新会计准则对合并控制比例的计算方法缺乏明确的界定，因而很容易产生不同合并处理方式的不兼容性和冲突，从而导致企业财务信息存在较大的偏差，影响到企业财务合并报表的制作以及核算内容。

（三）合并数据口径不统一

虽然新会计准则进一步完善了合并报表的有关规定。但现实情况中，合并口径不统一的问题依然突出，具体表现在企业会计政策缺乏统一的现象。新会计准则对会计政策的阐述主要规定为子公司的会计政策需要受母公司会计政策的统一，若出现不一致等情况需要进行优化调整，然而结合企业的实际会计发展状况，若出现子公司会计政策与母公司会计政策相背离或者不完全统一的情况时对于子公司而言有着较大的调整难度。由于多数母公司旗下的子公司往往涉及到不同的行业领域，因而在由母公司统一子公司会计政策时一方面会产生非常大的工作量，另一方面很容易导致调整结果的误差过大，无法充分达到预期的会计信息。例如：部分集团化企业，虽然自身制定了详细的会计政策，但其子公司通常也会依据自身实际情况制定相对应的会计政策，母子公司会计政策不一致的情况时有发生。针对这种情况，通常应将子公司会计政策调整成与母公司一致，确保合并报表编制口径的一致性。但在实际操作中，由于母公司对子公司会计核算工作监管不到位以及子公司执行母公司会计政策力度不够等方面因素的影响，很难保证合并数据口径一致，导致会计信息缺乏横向与纵向可比性。

二、解决措施

（一）优化编制方法

为了更好解决合并报表存在的问题，需要持续推进合并方法的改革和创新，在实际操作中不断优化编制方法，结合新会计准则对企业财务编制开展情况进行客观全面的分析了解，证实其中存在的问题，从统一控制的原则来调整母公司与旗下子公司财务报表编制方式的统一性，将新会计准则作为企业财务报表编制工作开展的基础和前提条件，同时将子公司的受控制范围作为衡量企业财务报表编制内容是否准确的主要依据。首先，要进一步完善购买法和权益结合法的有关规定，引导企业在实际操作中做到具体问题具体分析，审慎选择合并方式。企业在实施过程中要同步开展合并报表评估工作，以便及时发现问题，进行必要的改进和完善。其次，财务人员在编制过程中要按照企业合并报表有关规定执行，并结合会计准则的要求、规定，确保合并报表的有效性。在做好上述两点的基础上，还可以从以下几个方面着手，促进编制方法的持续优化：一方面，财务人员要积极学习相关知识，深入探索、研究会计准则中没有的合并方法，将理论学习与实际操作有机结合，努力做到在实际操作中可以灵活选择并使用各种合并方法，避免随意性、机械化地选择合并方式。另一方面，为了验证编制方法的有效性，发挥合并报表的运用价值，应当促进各部门的信息交互，加强各部门的联系和交流，实现各项数据信息的有效传递和共享利用。需要特别指出的是，企业在开展合并报表工作时应与时俱进，可以利用IT技术搭建相应的数据信息共享服务系统，进一步拓展合并报表编制方法。在建立信息系统时可以围绕数据库展开，充分发挥数据库的价值，实现基础数据实时共享，这对于合并报表编制工作意义重大，它能够更好地实现报表的有效管理，也是持续优化合并报表编制方法的重要抓手。因此，企业有必要在确保会计数据安全、做好财务风险防范措施的前提下，积极构建财务信息共享模式。总之，企业要重视合并报表工作，特别是在新会计准则的实施和影响下，更要形成正确的观念，将该项工作落细落实，确保合并报表编制结果的合理性。最后，企业内部也要加强宣传工作，财务部门与业务部门要形成合力，共同促进合并报表编制方法不断革新。

（二）明确合并范围与会计主体

对合并范围进行明确，应当做好以下几点：第一，会计准则应加入暂时性控制的概念，可以按照投资时间的长短进行界定，时间跨度通常是一年。对暂时性控制按有关标准进行分类，根据不同情况分别确定是否纳入合并范围，避免部分企业利用暂时性控制的漏洞操纵利润。第二，对非营利组织是否纳入合并范围进行规定。根据目前的会计准则，营利性组织显然应当纳入合并范围，但对于非营利组织是否要纳入合并范围依然是空白。为了确保合并报表编制的合理性和科学性，有必要对此进行完善。可以规定，如果非营利性组织参与了相关营利性活动，则应当将其纳入到合并范围，避免部分企业利用非营利性组织操纵利润。第三，完善实质性控制的认定标准。应该进一步明确实质性控制的定义和要求，防止出现实质上属于控制情形，但因股权或管理架构分散等因素而未被纳入合并的情况。第四，为了确保合并范围正确无误，提升合并报表工作的执行效果，可以采取人工校验、财务软件自动校验、编制人员自查、领导岗位复查、关联岗位互审等手段，逐步形成系统化、规范化的操作模式。当前的新会计准则下对企业合并范围有着较为明确的规定，主要从可控制性方向来划分，对于母公司而言，所有可控制的子公司都需要纳入到财务合并报表的范围之内。从可控制角度来看，子公司拥有对母公司的投资权力，通过对母公司以投资等方式进行涉入从而产生相应的可回报性，即权力。从暂时性的控制概念而言，这一概念并不直接影响子公司的控制权力，因而应当合理纳入合并的范围之内，同时企业在实施新会计准则时应当重点明确合并的范围和方式。

（三）统一合并数据口径

统一合并数据口径的关键在于统一母子公司的会计政策。应当以母公司会计政策作为主体内容，不断完善会计核算体系，高质高效落实合并报表编制工作。具体可以从以下几个方面入手：第一，针对金融资产应建立完善的公允价值制度，明确公允价值的内容和范围以及市场报价情况，必要时聘请专业人员对此进行评估，确保母子公司在金融资产核算中所采用的公允价值口径一致。第二，建立相应的监督考核制度，赋予各岗位、各子公司相应的权力和义务，引导其做好会计政策的梳理和运用，确保子公司能够无偏差地执行母公司的会计政策，从根本上保证合并数据口径的一致性。例如：会计准则规定，投资性房地产公允价值模式不得转为成本模式，且公允价值模式使用条件较为苛刻。因此，多数企業对投资性房地产采取成本模式计量。为了统一合并数据口径，企业可以直接规定母子公司只能采用成本模式对投资性房地产进行计量。第三，纳入合并范围的会计主体应随时分析、研判会计政策的执行情况，查找问题并及时改进，避免对合并基础数据产生影响。第四，企业内部应加强会计人员的培训，让所有会计人员详细了解会计准则，不断丰富和提升自身的知识储备，更好地将所学的知识应用在实际工作中。第五，会计人员自身需要不断提升职业道德素养，全身心投入到合并报表编制工作中，想方设法提高财务基础数据的正确性、时效性，着力提升合并报表的编制效果。第六，需要增强会计人员创新意识，积极学习更加先进有效的合并技巧，为企业合并报表工作乃至企业的高质量发展做出新的更大贡献。

（四）加强新会计准则的有效实施

我国从2019年起分阶段实施新金融工具准则、新租赁准则以及新收入准则等多项新会计准则。这些新准则为企业合并报表工作提供了重要的编制基础，也进一步改善和解决了企业合并报表编制中存在的问题。在此背景下，各企业可从以下几个方面加强新会计准则的实施：

首先，企业需要全面加强各项新会计准则的实施，依据企业会计准则及相关文件的要求来编制合并报表，并结合企业实际情况不断优化调整。例如：企业可以根据重要性原则，结合会计工作实际情况适当增加并单独列示部分合并报表项目，适当删减不存在或者重要性相对薄弱的合并财务报表项目，最大程度保证合并财务报表编制工作的有效性。

其次，各项新会计准则的实施是一项复杂、系统性的工作。以新金融工具准则为例，需要对企业的金融资产重新进行优化配置，这时企业可以充分利用现代信息技术搭建起相应的减值模型，完善估值管理工作，在提高企业会计信息透明度的基础上，进一步提升企业财务报表的有效性，为开展合并报表编制工作提供良好的辅助工具。同时，应全面加强会计人员对新金融工具准则的学习，通过组织开展相应的学习培训，促使会计人员对新会计准则形成全面的了解与认知，不断提高会计人员专业知识和理论水平，充分保证企业财务和业务工作的质量和效率。

（五）新会计准则下加强对会计人员综合素质的提升

新会计准则下企业财务合并报表的方式和难度有所增大，为保证企业财务合并报表的制作质量，必须全面加强对会计人员的专业培训，提升其职业素养和思想水平。首先，向企业会计人员普及有关新会计准则的知识内容，更新财务人员的工作理念，依照新会计准则有效实施财务合并报表的制作。其次，在岗前对新入职财务人员进行专业的培训，同时在工作过程中定期对所有会计人员进行系统性培训，包括专业财务会计知识和专业技能、相关资格证书以及社会经济等方面知识的全面培训，不断拓展财务人员的专业认知范围，提高财务人员的专业技能和工作水平。同时随着信息技术的快速发展，企业必然会引进相应的信息技术或信息系统等，尤其是对财务报表的制作需要使用到一定的信息技术，因而有必要加强对财务人员自动化办公知识和技术的培训，提高财务人员计算机应用水平和自动化办公软件的使用能力，从而不断提高工作质量和效率。

结 语

综上所述，从目前的现状来看，在新会计准则下合并报表还是存在一些问题，这些问题直接影响合并报表编制的效果，甚至对企业的发展产生阻碍作用。因此，应当对合并报表现存的问题进行深入剖析，在此基础上，提出相应的解决措施。首先，应当优化编制方法;其次，应当明确合并范围;最后，应当统一合并数据口径。这样才能将合并报表的工作落实到位，充分发挥合并报表的价值和作用，为企业的发展提供有效的数据支撑。

（作者单位：福建省投资开发集团有限责任公司）