解读医院内部审计与医院经济效益之间的思考

赵霞

（延安大学附属医院，陕西 延安 716000）

在医疗体制改革的背景下，各个医疗主体都应该不断完善自身的发展制度，降低经营成本、提高服务质量、盘活发展活力、优化资产管理制度、真正发挥内部控制机制的作用。但是，从目前的实际情况看，医院的内部控制制度成为阻碍医院经济效益提高的关键因素。医院的内部审计还存在一系列的问题，比如，医院主体对内部审计的认识水平不足、内部审计设计水平不足、风险管理能力薄弱等。这些都成为阻碍医院经济效益提高的重大阻碍。因此，针对医院内部审计制度的研究就显得尤为重要。

一、医院内部审计概述

（一）医院内部审计的定义

很多学者对内部审计的具体概念进行了研究，但是基于研究角度的不同，目前还没有形成统一的认识。有学者认为内部审计是内部控制制度的重要组成元素，是为了达成市场主体的目标[1]，而对市场主体的运营、财务等流程进行梳理，并对风险水平进行评价的过程。也有学者认为通常而言的内部审计指的是依靠市场主体的内部审计部门，或者依靠外部咨询机构对企业的运营和治理流程进行评价[2]、检查和控制的制度，该制度最终会提升市场主体的市场竞争能力。而中国内部审计师协会发布的《内部审计定义》指出，内部审计是一项专业的、独立的鉴证和咨询服务，其主要目的是在于增加价值，并改进组织的经营制度，通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标[3]。而《卫生系统内部审计操作指南》认为医院内部审计是在医疗机构内部开展的，重点关注医疗机构经济活动的，实施监督、评价以及咨询等活动，是医疗机构内部控制体系的重要内容。

（二）医院内部审计的内容

近年来，随着医疗体制改革的不断深入，很多医院的管理者都已经认识到了内部控制制度的重要性，强调财务部门应该提升财务管理水平，建立内部审计部门，将内部审计日常化、常态化。通常而言，医院内部审计的内容主要体现在以下三个方面。

首先，财务审计。财务审计是内部审计的重要内容。财务审计主要是针对医院的经营活动、内部财务报表、医院资产、债权债务等方面开展的审计。财务审计要求医院对财务收支活动的合规性和合理性[4]、财务预算、医院的员工绩效进行审计，对医院的内部控制水平和财务报表水平做出评价。除此之外，财务审计还应该着重监督医院经营活动的合法性。通过财务审计，能够防范可能发生的财务风险，为医院的领导者做出科学决策提供信息支持，同时，能够提高医院的财务管理水平，杜绝国有资产流失的情况。

其次，经营审计。经营审计指的是要对医疗机构经营业务的效率、合法性进行评价，一旦发现医疗机构运营中存在的问题，就必须采取针对性的措施，从而不断改进经营手段，优化经营流程，从而帮助医疗机构达成经营目标。

最后，专项审计。专项审计是相对于全面审计而言的。专项审计指的是对医疗机构的部分业务进行审计的活动。比如，医院的内部审计部门对药品采购环节、项目建设环节、费用报销环节的审计等[5]。开展专项审计活动，能够提高医院的风险管理水平，能够完善资产的管理制度，能让财务管理真正发挥价值，从而进一步提高医院的经济效益。

二、医院内部审计和医院经济效益的关系

（一）内部审计能够对医院的经济活动进行监督

经济监督顾名思义指的是对医院的经营活动进行监督和评价，从而找到其中存在的问题，并为医院进行改进提供决策支持。医院的内部审计部门可以对医院的财务收支往来和经营活动的全过程，包括资金的筹集、合同的控制、成本费用的管控、税务的核算、资产的管理等活动进行监督。而这种监督是经济监督的一个重要类型，因此针对医院的经济监督能够对医院的经营活动进行评价，从而提高医院的内部控制水平，比如可以督促医院改进授权审批制度、落实岗位回避制度，加强对成本费用的管控、强化对医用耗材的审核等。而且可以帮助医院完善资产管理制度，保证账实一致，总而言之，内部审计能够对医院经济效益的获得提供制度保障。

（二）医院内部审计能够对经济活动进行评价

医院的内部审计制度不仅能够对具体的财务流程和业务流程进行审核，而且能够对被审计单位的经营决策、计划、财务预算以及与之有关的规章制度进行评价和监督，也就是说医院的内部审计可以对医院的制度设计进行有效的判断，评价经济活动是否按照完善的规章制度执行，是否达到了既定的目标，现行的规章制度是否完善等等。审计小组通过对被审计部门全方位的了解，能获得充足的审计证据，能客观公正地评价被审计单位的规章制度水平。进而帮助被审计单位重新设计制度，提升制度的现代化和可行性。

三、医院内部审计中存在的问题

（一）医院的内部审计环境差

当前很多医院的内部控制环境并不完善，主要体现在三个方面。首先，医院的领导缺乏对内部审计的重视程度。部分医院的领导认为内部审计并不会对医院的经济效益产生直接的促进作用，而且强化内部审计必然会耗费医院一定的人力、物力和财力。同时内部审计部门一定会对医院的各个流程进行监督，而这种监督会束缚住医院工作人员的工作积极性，所以很多医院的领导者对内部审计机构的建设并不积极。其次，医院内部审计机构的独立程度不足。很多医院内部审计部门从组织上隶属医院的负责人，同时在实际工作中受限于部门经费。审计部门和被审计部门属于平级的部门。最后，医院内部的审计小组通常是从各个部门抽调组成的，因此，审计人员同时又是被审计对象的人员。这种组织机构影响了审计结果的客观性和公正性，很多审计人员不得不在审计项目和部门利益方面做出抉择。

（二）内部审计人员的素质不足

首先，内部审计人员配置缺乏合理性。一方面审计小组的审计人员数量严重不足，无法满足对医院进行内部审计的要求。很多审计人员的专业知识背景过于单一，有些审计小组成员仅仅具备财务方面的专业能力，但是缺乏审计知识，没有审计方面的资格证书，导致其设计的审计程序和审计技术不能够完成比较复杂的审计任务。另一方面审计人员缺乏工程类、计算类和法律类的专业人员。医院内部审计的类型具有多样化的特点，而审计人员单一的知识结构显然无法满足审计工作开展的要求。其次，内部审计人员的岗位胜任能力不足。由于医院的经济业务比较烦琐，而很多医院的内部审计机构组织人员数量不足，而且没有建立针对审计人员的审计培训机制，导致内部审计人员无法接受规范的审计培训，无法提升专业能力，同时对风险管理的知识了解不多，缺乏对多样化知识类型的掌握。由于法律法规知识更新的速度较快，如果不能够及时地了解政策的变动，那么很可能无法识别出审计中存在的问题，容易在风险评估和管控方面出现偏差。

（三）医院内部审计工作缺乏规范性

医院内部的审计工作规范性不足主要体现在两个方面，一方面，内部审计的流程并不规范。开展内部审计必须依照一定的流程进行，如果审计流程不规范，那么就能够对内部审计的质量产生消极影响。很多医院的招标流程不规范，比如部分医院对采购超过30万元的设备采取的是院内询价的方式。这种方式规避了公开招标，降低了采购环节的合理性，同时合同变更审计的流程缺乏规范性，非常容易发生三方纠纷的情况。另外一方面医院内部审计信息化建设滞后。很多医院的内部审计信息系统建设水平不足。审计部门在开展审计工作时需要利用医院的财务管理系统，从而了解到医院内部的成本管控、科室经费和人员绩效管理等多方面的信息。而且被审计部门经常会需要将操作系统中的信息转化为表格格式，提供给审计小组。而表格形式的数据信息准确程度较差，很多时候并不能够提供准确的审计依据。

（四）内部审计的质量不足

内部审计的质量不足主要体现在两个方面，一方面，医院还没有建立内部审计的考核制度。只有建立完善的内部审计考评制度，才能够发现内部审计过程中存在的问题，从而从整体上提高内部审计的质量。很多医院的内部审计工作任务繁重，工作人员压力较大，同时医院内部也忽视对审计人员绩效考核制度的设立，这就导致甚至一些审计人员在工作中缺乏制度约束，工作积极性不高。另外一个方面，内部审计的风险管理制度还不完善。很多内部审计人员在风险管理方面还存在一定的问题，比如无法深刻地分析医院发展过程中所面临的系统环境和非系统环境，也不能够通过细致地梳理医院的经营活动和财务活动发现运营过程中存在的风险。而且由于医院信息系统建设水平不足，无法在系统内部实现对异常数据的预警工作，这就导致内部审计无法有效地找出风险因素。

四、完善医院内部审计制度的策略

（一）改善内部控制环境

改善医院内部审计的工作环境，应该做好以下三个方面的工作。首先，应该提高领导对内部审计的重视程度。有关部门应该消除医院领导对内部审计的误区。内部审计不仅能够依据审计证据提出审计意见，而且可以为领导者进行正确的经营决策提供支持，同时也可以规避医院运行中可能发生的风险，降低医院经营中的损失。而且领导者应该重视内部审计的建设工作，提升审计工作人员的专业水平和工作积极性，为内部审计工作的开展提供支持。其次，还应该加强内部审计机构的独立性。医院可以建立审计委员会。审计委员会应该由多元化的主体组成。明确审计委员会各个人员的审计责任，杜绝医院负责人干预审计工作的现象。一旦发现有关负责人干预审计工作，就必须进行及时的惩罚。最后，还应该完善内部审计制度。有关的审计人员应该对医院的审计范围、审计方式和审计的内容进行重新建构，从而完善内部审计的具体制度，提高内部控制制度的水平，可以制定有关内部审计工作的文件，如《医院科研经费内部审计制度》《医院物资采购招标监督制度》《医院预决算内部审计制度》等。

（二）提高内部审计人员的审计素质

随着社会经济的发展，很多医院的业务类型逐渐多元化，患者就诊的次数不断提升，这对医院医疗服务的要求不断提高，所以医院的内部审计人员需要具备较高的审计素质。首先，应该合理地配置内部审计人员。医院内部审计部门工作人员应该具备多样化的专业背景，比如可以吸纳具有会计、审计、工程、法律方面的人才。因为内部审计人员除了要具备财务知识和审计知识以外，还应该具备经营管理和信息技术等方面的素质。其次，还应该建立针对内部审计人员的素质培训制度。随着财务政策的变动，医院在财务活动中会面临各种各样的风险，因此内部审计人员应该具备终身学习的能力，不断学习新的知识。而医院应该建立内部审计人员的培训制度，提升内部审计人员的专业素养。

（三）规范医院内部审计工作流程

首先，内部审计应该规范招标审计流程。在招投标的过程中，内部审计我们应该对采购的各个流程进行监督和审核，确保招投标工作符合招投标相关法律。审计人员应检查是否存在应当招标而未招标的情况，还应该对招投标文件的合法性，合理性进行审查，对招标文件上的医疗药品、医疗耗材、医疗设备是否符合医院的发展要求和价格的合理性进行审计。其次，还应该规范验收审计流程。审计人员应该做好医疗药品、医疗耗材和基建工程的验收审计工作，应该确定验收的药品和工程符合招标文件的要求，审计医疗物资是否存在被侵吞破损的情况，同时应该做好验收记录。最后，还应该加强内部审计信息系统建设。针对审计工作加强信息系统建设，可以提高审计工作的效率，提升审计数据的准确性和完整性。医院可以引入审计信息系统。审计信息系统和财务信息系统可以实现数据的完美对接，同时也能够完成对审计数据的沉淀、筛选和对风险指标的监控。

（四）提高内部审计的质量

一方面，医院应该完善内部审计的考核制度。医院应该明确内部审计人员的岗位职责，为审计人员构建绩效考核指标，尤其要着重评价审计人员对风险的识别评估能力。而且应该将绩效考核的结果同审计人员的薪资水平挂钩，以起到良好的激励作用。另外一方面，还应该完善内部审计的风险控制制度。医院可以根据风险管理的要求，对内部审计的风险管理制度进行完善，从而达到识别医院发展中的风险元素、评价关键审计风险、提高风险应对水平的作用，同时医院还应该优化内部监督和治理机制，推动监管工作的正常开展。完善内部审计风险管理制度能够实现良好的风险控制作用。

五、结束语

医院是医疗体系的重要组成部分，在为社会提供公共产品和公共服务方面发挥了重要的作用。而内部审计则是对医院的业务状况和财务状况进行评价、监督和鉴证的一种活动，能够为医院的未来发展提供制度保障。文章阐述了内部审计的定义和有关内容，并且总结了医院内部审计中存在的问题，还从多个角度提出了完善医院内部审计制度，提高经济效益的策略。