关于会计职业道德问题的研究

◎温小燕

一、会计人员职业道德概述

（一）会计人员职业道德定义

会计职业道德是指会计从业人员必须通过反映会计从业人员的特征并协调会计从业人员之间的关系来遵守的职业行为守则和标准。它包含以下内容：

1.爱岗敬业。爱岗敬业是我国全力倡导的职业道德活动规范，更是会计工作者职业道德的基础标准。

2.熟知政策。报账、记账、算账，均为会计岗位的重要流程，其工作的高效运转是各个部门运营管理与平常活动的关键基础。

3.依法从事。单单恪守道德标准无法对会计工作者的活动展开合理的控制，因此把“依法从事”纳入到职业道德标准内容中，着重强调，旨在基于法律与得到两个维度提升会计工作者的职业标准化。

4.客观公正。基于具体产生的交易或是内容为依据，真实记载、公平计算，抛弃自身与单位的利益，不夹带自身主观想法，不服从上级管理者的错误指令，精准体现出公司的财务运营情况，建立起对应的财务报告。

（二）会计人员职业道德的特征

会计工作者职业道德恪守着本身的需求，维持着特定的平稳性，具备特定的超时代的特点与内容。会计工作者职业道德具备全面的社会性。首先，会计工作者在经济行为中，通常要得到具体经济行为主体的委托进行会计工作或是供应相应服务。其次，所有经济组织中的会计工作者，对应岗位均非独立的，工作内容必然和社会大众的利益产生一定的关联性。

（三）会计人员职业道德的意义

1.会计人员职业道德和会计法律制度互为补充。

在实际的会计岗位实务中，会计岗位政策法规无法解决初级会计工作中的全部弊病。会计工作者倘若并不存在必有得岗位技能与服务理念，缺少爱岗敬业的认知，在会计计算过程中，便会在不健全的政策法规中钻空档，“想做假账，会做假帐”，建立虚假报告，触碰法律红线。

2.会计人员职业道德是规范会计行为的思想基础。

会计职业道德为会计政策机制合理运营的社会与思想基点，而会计政策机制是推动会计职业道德标准产生与恪守的关键保障。会计政策标准的设计与推行的环节，从具体意义而言，也属于会计岗位主体自身道德教育培育的环节，基于对违背会计法活动的法律惩治，对守法、护法活动进行表彰，是会计政策标准在培育会计职业道德中体现的关键支撑点。

3.会计人员职业道德是实现会计目标的重要保证。

会计的目的是通过准确、完整地处理会计要素，为会计专业关系中的每个服务对象提供有用的会计信息。所有会计师都将财务法律和法规视为工作的重中之重，将会计从业人员的道德准则作为专业人士的行为守则，在工作中履行职责，并且只有在不违反纪律的情况下才能得到信任，可以及时向客户提供相关的会计信息。会计师满足其个人利益的几种方法，例如忽略职业道德要求，将财务信息泄漏给利益相关者或提供虚假的会计信息以窃取不当利益。这将不可避免地混淆会计活动的正常操作顺序并误导客户，国家管理和投资决策对经济发展产生了负面影响。因此，提高会计师的职业道德可以增强并增强会计师在工作场所的责任感。本着责任精神，我们将更加认真，负责任地工作，以确保会计信息的质量、会计报告的真实性和完整性以及正常的经济秩序，确保会计目标的建立和实现。

4.会计人员职业道德是会计人员提高素质的重要内容。

在这种经济和社会发展的背景下，与经济活动密切相关的会计业务适应经济和社会发展，并不断提高包括专业和道德素质在内的管理水平，会计从业人员的整体素质有待提高。会计师的职业道德是会计师整体素质的重要组成部分。在自己岗位上认真、忠诚、完善的服务、专业知识、不断学习，创新、改进和提高自己的工作能力至关重要，并将会计职业道德融入到工作中来。这些不仅与职业道德水平有关，而且与会计行为的标准化程度有关。没有质量会计师，我们不能保证质量会计运作，我国已经启动了国家会计人力资源开发项目。它明确提出要加强对会计师的职业道德教育作为激励个人的自我完善的精神力量是会计师进一步加强自律，积极提高专业能力的动力。

（四）会计人员职业道德缺失的危害

1.背离了会计的客观性和科学性要求。

倘若会计工作者职业道德匮乏，无法尽职尽责，公正可信，就无法确保会计数据的有效性，会计信息的透明度下滑，存在粉饰的财务报表，更难以有效体现出公司的资产情况、财务隐患、资信情况，均违反了会计计算两个核心性质。

2.损害会计队伍的社会形象和声誉。

为利益关联者供应对决策有价值的会计数据是会计岗位的基础效应与目的。会计数据的合理性是构建在数据的客观化与真实化的前提下，是否供应有价值的、真实的会计数据，体现出了会计工作的合理性、会计工作者价值。特别是上市企业，会计数据实时、全面公布是社会投资群体最关键的诉求。

3.危及企业自身发展。

会计工作者职业道德匮乏对经济运营的干扰集中体现为：首先，恶意操纵账本，捏造收益，抹去支出，低估支出，把净亏损的运营效益转化成盈利，捏造虚高的利润，捏造上市企业优良形象，继而让一些人得到额外的利润或者现金收益，导致国家资产间接地变为部分谋利的工具；其次，旨在偷税漏税，有意高估负债与支出损耗，低估资本与收益，严重者把诸多不存在的开支算去成本，利润被控制到最低限。

4.影响经济健康发展。

会计师的职业道德不仅影响单位的经济活动，而且影响公司的成长和国家的发展。一些公司与会计师合作创建虚假账户，违反财务纪律和财务制度，进行非法支出并偿还所有不定期的款待和个人家庭开支，这甚至加剧了社会腐败的恶劣气氛。此外，公司公开提供错误的分析，为想要破坏自己的全部开销，利用漏洞，造成频繁的公司犯罪并最终损害国家和国民经济的个人不良风气，它严重影响国民经济的长期发展。

二、我国现阶段会计人员职业道德方面存在的问题及原因分析

（一）我国现阶段会计人员职业道德方面存在的问题

我国现阶段会计人员职业道德方面存在的问题主要表现在以下几个方面：

1.职业道德理念薄弱。基于市场经济中，多种所有制形式的公司共存，一些公司所有群体与运营群体枉顾国家的政策法规，在面临公司、个人和国家以及社会利益产生冲突时，盲目地寻求利益，恶意引导会计工作者，部分会计工作者由于法律意识与职业道德观念薄弱，认为会计职业道德可有可无，只顾自身利益，未能扛住诱惑、保持立场，恪守住基本准则，违背了会计职业道德的基本底线，伪造会计报告，制造假的会计数据，和公司所有群体与管理群体狼狈为奸，导致国家蒙受损失，使得社会重新匮乏。

2.懒惰的态度和宽松的纪律。当看到经济行业产生收入时，今天有些会计师会感到枯燥，会计凭证或金钱计算，重复性工作，繁重的工作，低收入和沉重的责任。一些会计师无法尽快退休和转岗以满足企业领导人的要求，压力和诱惑不能忽视财务和道德纪律，并且在向政府实体报告税收时要避免缴税，工作场所税费和价值选择，自费累积费用，增加成本，隐瞒利润。“不做假账”成为空谈，“敢做假账，会做假账”，大行其道。

（二）会计人员职业道德方面问题的原因分析

根据现阶段会计人员职业道德方面存在的问题，我们通过分析归纳，找出造成这些问题的原因如下：

1.法律法规体系不完善。

法律法规系统的不健全，并无实际的落实细则来支撑，可操作性几乎为0，无法通过法律工具对责任主体的道德匮乏展开惩治，继而演变一个空架子，无法对违反道德活动的震慑效应。会计法律政策的缺失会导致会计工作者钻法律空洞，在具体操作中，表面为企业谋求利益，实际通过伪造捏造谋求个人私利，规避法律的制裁。即便出现不合规的活动，违背对应的职业道德，也因为制裁时缺少相应的法律参照，而无法落实。比如，冠昊生物公司在12 个月内通过粉饰后的招股说明书，IPO申请成功获得了证监会发审委的审批。两份招股说明书差别非常大，相应参数的改变尤为怪异，引起舆论作用。在和记者采访时，此公司总会计师回复到，企业两份信息形成大量差别是由于谨慎化考量，即使并不常见，然而这有助于企业平稳发展。针对此类回复，媒体和相应专业人士沟通，觉得无法理解，如此调整，随意度过高。即便针对二次过会的质疑还没有解除，然而还未产生相应的法律法规的束缚，依然可以审批成功。此类隐形的道德确实倘若未有相应的法律法规进行约束，极易被业内大规模参照，产生负面作用。

2.会计管理体制不健全。

一直而来，国内行政管理机制依然出现了行政型管理氛围浓厚的现象，内在职能不明显，降低了人们的主动性，限制了国内会计机制的建设，形成了“民不揭发官不管”的现状。政府引导，多头管控，使得管控紊乱，方针分出多门，工作质量无法提升。伴随经济沟通和合作的逐渐加深，经济业务的产生常常是跨区域、跨单位的，如果存在违背会计职业道德的情况产生了，也难以查清即便能够查清，处理时无法确定具体的处理单位，继而查处滞后，惩治薄弱。

在许多大中型组织中，国家在会计和监管组织中任命首席会计师。首席会计师应代表财务正义，促进经济透明度。然而，面对公司的财务经营，每位总会计师的职业道德已经开始动摇并利用其与公司合作的能力伪造虚假和腐败的会计信息以及提供给私人公司的信息。公司发展政府无法派遣总会计师来监督组织的生产和运营，政府在会计领域很难采用它。至于管理功能，某些组织的管理系统中的某些国家/地区必须说这是帐户管理系统的缺陷。

3.社会不良风气的影响。

基于市场经济的建设趋势而言，公正、互利、诚信应当一直为大家在经济行为中一定要恪守的“黄金法则”。然而如同某经济学者所言“倘若大家均生活在理想的环境中，所有的都根据原则进行办理，则大家就不需要法规。然而大家的生活环境并非在理想状态中，因此道德的发展需要大家共同努力。”然而在国内经济升级的重要阶段，侧重经济发展，反而忽略了道德教育，使得社会各界普遍存在道德匮乏问题，导致社会经济的建设速率远高于得到理念的建设速率。在此类状况下，便会产生诸多的拜金主义思想。

三、加强会计人员职业道德建设的对策

（一）完善会计法规体系

首先，在法制建设中，有必要在加强和健全与会计从业人员道德有关的各项法律法规的基础上，进一步加强执法，及时纠正违法行为。如果情况严重，应该调查相关的刑事责任，调查违法行为，并努力执行严格的执法。这显着增加了欺诈的风险和成本，并确保会计师了解法律的严肃性，个人始终遵守法律，时时处于法律高压线以下。按照《会计法》的规定，我们将系统有效地制定会计准则，建立科学合理的管理制度，将法律法规应用于会计业务分级管理。

其二，构建高效化的内部监管机制，所有部门要建立针对最高管理群体负责的、单独的审计单位，不具审计单位的，能够设定特定人员进行管理，构建所有单位、所有人员间相互监督的内部管理机制。基于体制维度保障单独的审计单位或者专属负责人员可以固定周期或者不限期地针对会计工作者的岗位活动与道德表现展开清查，如此便能提升会计工作者自觉恪守职业道德理念。

其三，部门要构建职业道德奖惩体制，一方面要强化对违背职业道德活动的惩治强度，从而提升对会计工作者职业道德的管控强度；另一方面对积极恪守职业道德标准的会计工作者展开表扬，奖惩必须明确，继而引导与教育会计工作者务必恪守职业道德规范，在实际工作中建立起积极恪守职业道德的氛围。

（二）优化会计人员工作环境

良好的外部工作环境有利于会计师的独立性和自主权，并为会计师遵守职业行为守则创造了良好的先决条件。从人的角度来看，每个人都受到来自上级和环境的压力的驱使，要求他们追求利润并避免缺点。在以上两个分析中，前者是会计最难以抵制和拒绝的。通过分析许多会计人员的非法活动，在当今的财务系统中，部门负责人经常了解会计专业人员的“生命线”，这也是会计师无法遵守职业道德的关键因素之一。因此，为了规范单位的财务行为，首先必须规范单位负责人的行为，并限制和约束其权力。

公司最高管理者的责任是确保公司的正常运营和持续发展，并为公司带来最大的利益，以最大程度地提高公司和个人的利益，忽视法律法规，违反法律以及进行不适当的操作，不可避免地会阻碍公司的运营并浪费时间。这样做会干扰公司的正常运营和市场的经济秩序。因此，公司的高级管理人员和各个部门的管理人员必须自觉接受外部和内部监督，以便正确使用资源并按照规定在合适的情况下使用权力。首先，我们需要增加会计业务的透明度。会计信息直观地反映了公司的财务状况，并且与所有员工相关，因此有必要向管理层报告会计信息，以了解公司并确保透明度。财务状况取决于群众权力的充分表达，并通过创造有利的财务环境来成为财务运作的监督者。在这种环境下，公司不会被强制执行，会计师可以创建假账户。其次，选择和雇用会计师的过程必须首先遵循能力，政治诚信和道德原则，优先考虑会计师的个人和职业道德，然后进行择优录取。具有良好素质，诚信和原则的会计师需要进行优先考虑，并优先以道德为第一来选择和任命。尽管专业水平很高，但缺乏诚信会计师的人，可以进行一票否决。最后，单位经理、财务经理和会计师需要签署职业道德保证书。

传统公司的管理体制，导致会计工作者和公司关系非常密切，并被公司的管理群体所约束。因此，第一要根据国内特色市场经济机制标准，构建产权明确的公司管理机制，确定所有单位、岗位的责任与权限，尽职尽责，全面保障监督功能的体现，另外，重点提高会计工作者本身职业道德储备。第二，在健全我国会计领域相应法律政策的基础下，针对性的参照世界会计标准，并根据国内单位与公司本身建设的实际需求，构建契合中国国情与公司具体现状的会计机制。第三，要正风肃纪，建立崇尚公正公平的社会环境。职业道德附属于整体社会的价值导向及其取向，整体社会氛围的提升能够有效推动职业道德能力的提升。伴随中央八项规定的颁布落实与反四风的进一步深化，反腐倡廉的不断落实，整体社会风气快速变优，为会计工作者优良职业道德构建夯实了基础。

（三）加强职业道德修养

如果会计师适应瞬息万变的时代，熟悉他们的工作，并且不想因无知而犯错误，他们必须继续学习新的法律法规，并不断改善其知识结构。在继续学习的同时，会计师需要集中精力发展针对会计专业人员的道德自律，并遏制其思想和行为。对道德自律机制的监督不仅取决于国家法律和法规的执行，还取决于教育和交流。有关国家的部门和公司或单位的有关部门必须负责教育和沟通，会计师也必须积极主动学习，通过不断改进内部道德标准，控制和判断来进行合作并采取积极行动，它将相应地得到加强。会计师的这种有意识和自愿的行为是诚实的，不能用法律或法规代替。因此，创建、发展和改善会计师的自律性是一项系统和长期的挑战，无法一次实现，这要求所有会计师做出长期而可持续的努力。