财政预算视角下行政事业单位管理会计应用研究

林银萍

（东莞市财政局莞城分局 广东东莞 523000）

前言

国家财政部门为了提升行政事业单位的财务管理水平，以及促进各单位的经济转型，大力加强管理会计的应用并颁布相关政策，包括《管理会计基本指引》《管理会计应用指引第803号——行政事业单位》等，以促进行政事业单位的管理能力和发展。管理会计能提升行政事业单位的资金使用效益，提升其财政预算管理水平和质量，还能提升行政事业单位的公共管理服务水平和管理绩效，对行政事业单位的发展有很大的作用和意义。

一、事业单位财务管理的现状

据调查，部分事业单位在财务管理上存在较多的问题，包括预算管理、资产管理、内部控制制度建设及绩效等方面，其预算管理方面，部分事业单位仅停留在形式上，未进行全面的预算。另外，其预算编制也不够严谨，预算方式过于陈旧，导致预算质量不高，对相关工作造成影响。资产管理方面，存在较大的随意性和自由度，仅凭个人经验或感觉来，缺乏严谨的管理制度，其在资金的使用和分配上存在较大的混乱，缺乏合理性和科学性，另外还缺乏相关的审批流程和制度，会导致资源的浪费和堆积，最终会造成账面记录和实际情况不相符，导致财务风险出现。内部控制制度的建设方面，其为了应付上级的检查，未根据单位的实际情况进行财务的监督和管理，也未改进相关内部控制制度体系，更未进行全面推广，最终也会造成财务的损失，为单位带来较大的风险。而绩效评价方面，其主要是事业单位的运营质量，其与人、力有直接关系，调查发现，部分事业单位均不对其项目进行绩效的评价，这方面较缺失。

二、管理会计的特点及意义

管理会计（Management Accounting）又称成本管理会计，主要包括成本会计、管理控制两大系统部分，是企业或单位的战略、业务、财务一体化的最有效管理工具，也是现代会计中较重要的部分。管理会计起源于19世纪，主要是运用于管理层对内部的计量，以帮助企业进行有效的成本规划和控制，管理会计能通过相应的工具和方法对企业的财务和业务活动等进行融合分析，而后再参与决策控制，以帮助企业做出最优决策，还能提升企业的内部管理水平。我国经济正处于不断发展的阶段，要求行政事业单位必须提升管理效能，特别是财务预算管理质量，更要求财务工作更加精细化和科学化，而管理会计的有效应用能促进行政事业单位的转型，以提升其效益。

管理会计能利用相关信息与方法将企业的业务活动与财务进行有效融合，包括成本控制、预算管理、风险管控等，从财务会计单纯的核算扩展到分析过去、管控当下、筹划和影响未来。管理会计能对行政事业单位的会计信息进行整理和分类，而后再对信息进行加工和衍生，以归纳目前存在的问题，并为行政事业单位制定相应的解决措施。另外，管理会计能对行政事业单位的内部管控进行实时监督和管理，按照制定的标准和要求进行错误或偏差经济活动的纠正和改进，以使单位的经济活动按照计划顺利有效进行，具有很好的风险管控能力。管理会计参与行政事业单位的决策部分，利用所掌握的信息或资料对其进行分析，为管理部门提供客观、科学的资料信息，以便做出最好的决策，帮助财务人员跳出局限，带来积极的影响，还能改善行政事业单位的工作现状，对单位的发展有很大的影响。管理会计对行政事业单位的规划、决策和控制及评价等方面均发挥重要的作用，能将有效的信息进行快速传递，帮助单位进行决策分析，提升其管理效能，推进行政事业单位的改革和发展。

三、管理会计在行政事业单位应用中存在的问题

行政事业单位的资金大多来源于财政拨款，其财务管理的预算、成本及绩效等方面并未引起重视，仅将财务工作视作按部就班的工作，对管理会计的推行及应用有很大的问题。再加上相关人员对管理会计的认知不足，不了解对事业单位发展的重要性，也对其具体的运行及应用情况缺乏了解，不会通过相关的技术及方法进行管理会计的推行，有些单位虽然对管理会计有一定的认知或了解，但并不知道如何进行应用，单位内缺乏综合人才储备及内部造成的阻力等，但有小部分单位对管理会计的运用非常理想，与自身的财务控制制度完全融合，且与其他部门形成了良好的沟通和交流，还对各个环节进行全面的监控，促进了单位的财务管理水平提升。现将管理会计在行政事业单位内应用时出现的问题进行分析：

（一）管理会计意识薄弱且缺乏专业人才

管理会计起初主要是应用于企业中，但在行政事业单位中的发展和推行时间不长，且管理会计的相关教育发展也较缓慢，目前还未形成具有完整性或规范化的体系。由于行政事业单位的特殊性，其在管理会计配置上均无完整的体系，且不受相关部门的重视，导致财务人员的工作能力参差不齐，缺乏综合性的财务人才。虽然有关部门出台了很多章程和措施，以推进行政事业单位有效应用管理会计，但缺乏有效监管，仅作为单位改革的指引，难以监督各行政事业单位落实管理会计的应用，且部分单位对其重视度均不够，进一步阻碍了管理会计在行政事业单位的有效应用。

部分行政事业单位的财务会计部门大多起到辅助作用，仅认为是对日常的财务进行记账、核算、报账等，对单位的业务不具有重要性。因此，相关人员的引进也只是通过统一考试招纳，且部分财务人员缺乏丰富的工作经验和技能，综合能力参差不齐，难以有效满足管理会计的各项要求，且财务人员自身也不重视，仅认为做好账务的核对和记录即可，以上种种均会导致管理会计的落实和应用受到极大的阻碍。

（二）管理会计体系不完善且内控制度不健全

管理会计的应用发展时间尚短且缺乏相关的最新理论知识，实践经验也不足。管理会计之前仅在企业中得到有效推行，但在行政事业单位的应用实践研究还存在诸多不足和缺乏，且行政事业单位的管理中缺乏完善的管理会计体系，难以有效应用和实施。目前，部分行政事业单位的内部控制制度并不完善，其财务缺乏独立性和权威性，财务内控制度薄弱，监督机制也不完善，财务制度落实不彻底。部分行政事业单位缺乏行之有效的财务内控管理制度，对管理会计的应用有很大的阻碍，因为管理会计主要是对财务及业务活动进行有效融合和预算管理等，还会对各业务进行有效的监督和管理，其需与行政事业单位的内部控制制度进行有效结合，但不完善的内控制度会导致管理会计的实施受到限制，导致其不能进行有效的结合。

（三）管理会计的应用环境支撑不足

若想有效实施和应用管理会计，行政事业单位需对外部环境（包括市场资源配置、行业发展趋势以及行业管理的法律法规等）进行充分的了解和掌握，而后再对内部环境（包括组织、制度、文化及信息系统等）进行优化和改进。但由于行政事业单位与企业的管理目标、模式以及内容等各个方面均有很大的不同，其主要是为社会提供服务，具有公益性，并且行政事业单位内部对财务的工作认识停留在对资金的收入和支出进行核算和记录等层面，对管理会计的有效实施有很大的影响。部分行政事业单位在进行管理会计的活动时还受到阻力，导致管理会计发挥不出自身的作用，还会导致单位出现成本管控不严、预算约束不足及运用不到位等。财务部门在推行管理会计过程中容易出现不利的局面，缺少有力的外部和内部支持，导致管理会计的应用环境出现支撑不足的情况，其应用情况不理想。

四、行政事业单位有效应用管理会计的措施

（一）不断提升管理会计相关意识营造良好的应用环境

想要有效应用管理会计，需从上而下进行相关意识的提升。管理部门要重视管理会计的应用，并了解管理会计对行政事业单位发展的作用和意义，而后定期开展相关学习会议，对相关政策进行深度解析，以提高相关人员对管理会计的重视程度。另外，需不断打造管理会计所需的应用环境，对内外部环境进行分析并结合单位自身的特点和状况进行文化氛围、制度及组织环境的营造，并推动全体人员参与其中，以加强单位上下人员对管理会计的重视度。还可实施绩效考核制度，以提升相关人员的积极性和主动性，并将预算绩效考核与个人绩效挂钩，能进一步提高其重视程度，促进人人参与其中。管理会计是将财务与业务进行有效融合，需参与管理决策。因此，各部门管理人员应该重视管理会计的作用和意义，并为财务人员参与到业务活动中提供良好的环境，主动在各个环节的业务活动中融入财务人员，以便其能对行政事业单位的各项活动进行真实数据及信息的收集，而后进行科学性的分析，并对存在的问题进行总结，为相关决策者提供有效信息，以帮助其做出最优决策。

（二）加强成本控制和预算管理

管理会计的两大部分主要是成本会计和管理体系，因此，行政事业单位需不断加强自身的预算管理、成本控制及风险管理等能力。而成本管理是单位内部管理中较重要的部分，需针对行政事业单位的各项活动进行成本控制，并通过相关要求和制度进行日常管理的评价，对出现的问题进行及时总结并快速进行解决，对各部门及各人员的职责进行划分，以明确具体界限，有利于追溯至具体的责任人或部门，并进行针对性整改。行政事业单位可借鉴其他科学性的成本管理标准，对自身的成本管理工作进行对比和分析，以作出有效的评价，并对出现的偏差进行原因分析，并找到有效的解决措施，以帮助行政事业单位进行成本的合理控制。另外，企业还要加强自身的预算管理，以进行财政收支的合理规划和严格控制，可以绩效结果为导向，通过预算绩效对行政事业单位的成本、管理效率及服务质量等进行有效的评价，促进行政事业单位的内部管理更加科学化，以提升其管理质量和水平。

（三）组建高素质人才队伍

高素质人才是管理会计应用的基础条件，相关人员的综合能力及素质能使管理会计发挥出真正的作用和价值，且管理会计体系的建立也离不开高素质人才，以帮助行政事业单位建立起符合自身情况的管理会计体系。首先，行政事业单位需不断引进相关人才，并严格设置招聘条件和门槛等，引进符合要求的高素质人才，并不断进行高素质人才队伍的打造。对于现有的财务人员及相关人员要进行专业知识及技能的培训，定期组织参加相关会议或研讨会，以促进相关人员对当下的管理会计方法、理论及观念等进行了解和掌握，以使行政事业单位跟上政策的变化。另外，还需建立有效的人员考核机制，以对相关人员的综合能力及素质进行把握，并针对薄弱的环节进行针对性的培训和学习，以提高综合素质，使其满足管理会计发展要求，并能将行政事业单位的财务与相关活动进行有效结合，以提升单位的预算管理水平、成本控制水平和风险管理能力等。

（四）不断完善内控制度并做好风险防控

内部控制制度的完善是管理会计应用及实施的关键，也是管理会计的有效工具，能对行政事业单位的活动及财务进行有效的管控和风险预防，以保证行政事业单位能持续、稳定的发展。内控制度能帮助管理会计快速渗入到行政事业单位的各个环节管理中，还能为行政事业单位的成本控制及预算管理等提供有效的保障，也能帮助管理会计对行政事业单位的财务管理、预算绩效管理及资金管控等方面进行资金把控，发挥出规划、分析的作用，并对存在的问题进行有效的分析和解决措施的制定，还能帮助行政事业单位做好风险防控，提升内控效率和资金管理水平等。需进行风险防控制度的不断完善，对管理会计运行中存在的各种风险进行有效的评估和预防。

五、结语

管理会计是会计系统的分支，也是现代会计工作中较重要的部分，能帮助行政事业单位进行合理的规划和决策，并对其内部进行有效管控，而后再针对其活动的各环节进行科学化的评价，以提高行政事业单位的财政预算管理水平。但实际应用中仍存在诸多问题，包括相关制度的不完善、人员的不重视及应用环境的不支持等，导致管理会计在行政事业单位的应用落实中出现阻力和限制。行政事业单位要建立完善的制度和体系，并不断提升成本管控和预算管理、风险防控管理等能力，还要重视人才队伍的打造，掌握最新的管理会计信息和知识，推动行政事业单位管理水平和质量持续提升。