基于内部审计风险管理的内部审计质量控制分析

李坤霏

（天津财经大学 天津 300202）

经济的快速发展使市场竞争越来越激烈，这就要求各单位从实际情况出发，做好本单位的改革和发展。其中内部审计是一项非常重要的工作，只有通过科学的审计才能及时发现自身存在的缺陷，并根据后续的评价及优化措施为各单位发展保驾护航。但在实际工作中，内部审计受到多方面因素影响，其质量随着影响因素出现不同程度的问题，这就需要专业人员对其进行深入研究。内部审计在给企事业单位提供支持的同时，也给企事业单位带来操作难题，因此，如何强化内部审计风险管理并做好内部审计，已经成为企事业单位发展的核心要素。

一、内部审计质量

（一）内部审计质量的综合含义

对各类单位实际情况进行整体分析可知，一旦出现产品质量不合格或者业务服务出现问题，就会为其带来严重的经济损失和名誉损失，因此各单位运营过程中，必须强化内部审计工作管控力度。简单来说，内部审计质量可以通过内部审计报告或者审计结论的方式体现，同时也要将其作为本单位改革和发展的核心要素，其中，内部审计质量分为广义和狭义两种。广义主要是指内部审计的工作总体质量，主要包括内部审计管理及审计机构的工作程度等内容。而狭义主要是指通过狭义的角度进行分析，掌握内部审计质量，对于项目立项、实施、选择、效率等重要信息进行了解和分析，以此来保证达到预期值。

（二）内部审计特征

就内部审计工作来说，要确保不同的审计主体和客体存在明显的区别。通过对主体分析可知，内部审计在企事业单位整体运营中的调整，会不同程度地影响到内部管控、生产经营及人力资源。这就要求企事业单位要考虑全局，预测会出现的不确定因素，以此来预防会造成亏损的情况。

需要注意的是，内部审计在实际操作中会受到不同程度的影响，导致内部审计工作呈现多样性和多变性的特点，并且在专业化不断深入的情况下，内部审计已经与传统的财务报表工作模式完全不同。这就导致工作人员加强专业学习，顺应时代的变化，进行适当的调整，对于经常出现的内部审计问题，要委派专业的工作人员进行跟踪处理，并赋予其更大的权限，通过权限来加强内部审计在企事业单位中的地位。

二、内部审计质量控制的标准和目标

（一）内部审计质量控制

国际内部审计师协会对于内部审计质量控制的工作标准和实务工作进行了明确的规范，以此来为广大的内部审计师提供指导。在众多规范性文件中已对内部审计质量控制进行了科学说明，即控制主体为实现内部审计质量控制目标，按照内部审计实务标准进行的作业技术和活动。

我国的内部审计协会对于内部质量控制的定义为：内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求，而制定和执行的政策和程序。

（二）内部审计质量控制的标准

在《内部审核准则》中，对于内部审核质量控制的各项工作都进行了明确的规定，因此，该准则也成了内部审核行业的核心规范。同时，企事业单位所制定的内部审核相关文件和要求，则是内部审计质量控制的组织标准，组织标准是以行业标准为基础，一般情况下，组织标准的要求较行业标准相比则更为严格。

（三）内部审计质量控制的目标

内部审计机构根据实际情况制定出内部审计质量控制的要求和政策，就是内部审计质量控制的目标。在实际的内部审计工作中，除了要严格遵守行业准则，还要满足相关目标政策的要求，这也是内部审计质量控制的基本要求。内部审计机构在保证已经达到了内部审计质量控制的标准要求的情况下，对于工作效率和审计结果也会有一定的要求。因此，在实际工作中，内部审计质量控制还需要综合考虑成本控制问题，明确在进行工作过程中其花费的成本和可以达到的效益。需要注意的是，内部审计质量控制的最终目的是要为组织增加效益和价值。

三、内部审计中的审计风险因素分析

（一）内部审计质量控制体系存在的风险

1.内部审计质量监督力度不足

现阶段，内部审计质量控制工作缺乏相应的外部监管，有时候该工作仅凭内部审计工作人员的自我要求来开展。这种监管不足的情况直接影响了内部审计质量控制的开展。并且由于部分内部审计工作人员的职业道德较低、意志薄弱等问题，会导致在一定程度上不能坚持原则，出现一些严重违反行业规范的行为，最终造成内部审计质量低下。另外，监管能力不足和从业人员问题交叉，还会导致为违规人员开绿灯的情况。

2.未建立完善分级督导制度

内部审计工作必须有严格的监督检查和复核，这也是保证内部审核质量的重要因素。但是，现阶段部分单位受到人员编制、组织结构、从业人员综合水平的影响，还未建立完善的内部审计督导制度。这就导致内部审计质量控制失去了应有的作用，造成内部审计结果不准确。

3.考评制度未有效执行

为了保证内部审计结果可以达到理想效果，就需要保证各级工作人员的专业能力和知识储备。这对强化内部审计质量是具有推动作用的工作。但是由于部分单位没有认识到内部审计的真正作用，还没建立完善的考评制度，这就导致参与内部审计的工作人员没有制度的束缚，在实际工作中不能严格地按照规范要求开展内部审计，影响其质量。需要注意的是，尽管有些单位已经制定了考评机制，但是由于管理人员不重视、考核内容不全面、考评办法不科学等因素影响，内部审计考评工作流于形式，不能真正发挥作用。

（二）内部审计机构和人员素质存在的风险

简单来说，内部审计工作的实际作用就是查找弊端，科学预防；发展亮点，增加效益。因此，该项工作必须由专业的工作人员来完成。由于内部审计工作需要以人作为核心因素，这就要求工作人员充分掌握有关内部审计各个专业的知识，例如管理、造价、财务、会计等，并且还要对国家有关内部审计的法律法规和制度标准进行有效识别，保证工作的开展完全符合要求。

现阶段，部分单位在内部审计方面的组织结构、队伍建设等还存在一定的问题，主要表现为内部审计组织机构设计不科学、授权或者职责不清晰、人员分工模糊不清、内部审计缺少独立性和主观性、专业人员参与度不够等。其中，大部分参与到内部审计工作的，基本上是由财务、管理等工作人员组成。他们是在建立内部审计组织机构时转岗的，因此，这类人员缺少相关工作经验，无法有效完成内部审计工作。此外，由于在内部审计工作中，基本上只对财务审计工作进行处理，导致审计工作类型单一，最终严重影响内部审计工作效率和质量效果。

（三）内部审计各业务阶段存在的风险

1.审计计划阶段

第一，内部审计计划缺乏科学性和实用性，部分内部审计机构缺少年度审计计划；第二，内部审计计划中没有重点，对内部审计风险评估造成影响；第三，内部审计计划不完整，无法对高风险区域进行有效的监管；第四，不能及时、准确更新内部审计相关的制度标准，导致在实际工作中内部审计工作缺少执行依据；第五，审计监督无法对全局进行监管，内部审计覆盖面无法满足审计监督全覆盖的要求。

2.审计准备阶段

在审计准备阶段，主要问题有三点：首先，单位的管理者或者直接责任人缺乏责任心，对于内部审计工作重视度不足；其次，审计工作人员准备不充分，不能完全掌握审计范围的规模、特点、风险评估及其他经营情况等重要信息，同时对于相关法律法规及制度标准也没有进行科学的识别；最后，内部审计方案较为死板，偏离了内部审计的核心要求，对于内部审计工作缺乏指导性。

3.审计实施阶段

内部审计实施阶段要对每个环节进行严格管控，并且要处理好各个节点的工作。例如，对于通知发放、评价会议等重要工作要做好准备。由于内部审计工作需要科学、严谨地开展，因此，就必须保证内部审计的严谨性和实用性，这也是开展内部审计工作的基本要求。如果工作人员没有做好此项工作，将导致不能有效地找到关键问题，从而无法发现严重的隐患。此外，部分单位内部审计工作仍然沿用传统方法，不能有效地融合现代信息技术，严重影响内部审计的工作效率和质量。

4.审计报告阶段

首先，内部审计报告质量难以达到标准要求，对于法律法规的引用不准确、审计决定事项不合理、审计结果不正确、所提审计建议缺乏针对性，这些问题都严重影响内部审计报告质量；其次，出现质量妥协的情况，在出现内部压力时，审计报告不能充分地体现出重大问题，导致审计结果无法直达痛点，失去应有的价值和效果；最后，内部审计报告在没有与各部门充分沟通和协调，就被签发、批准，导致单位各部门对于内部审计报告的结果不认可。

5.审计完成阶段

内部审计完成后的收尾性工作所产生的问题，直接关系到整个内部审计工作质量。主要包括被审计部门对于审计发现的问题重视程度不足、审计决定无法落实、审计成果无法被充分利用等。同时，由于审计部门对被审计范围的后续审计力度不足，就导致无法对被审计部门落实审计成果进行跟进，从而造成问题反复出现，无法彻底解决问题。

四、加强内部审计质量控制的措施

（一）加强整体的审计意识

内部审计机构要长期开展单项分析工作，通过将报表进行单项分析、单项审核，对每一项风险进行深入研究。这就要求相关工作人员，必须明确内部审计工作的实际意义和对本单位改革及发展的推动作用。所以各级领导要通过多种途径、多种办法来宣传内部审计工作的实际意义，使每一名工作人员都能正确认识到内部审计意义及质量控制的措施，才能不断提高内部审计工作质量。同时还要强化企业文化建设，将内部审计融入企业文化中，为其质量优化营造更加科学的环境。在实际工作中，可以通过强化员工培训、到先进单位参观等多种方法来提高员工意识。

（二）制定合理有效的运营机制

深入落实内部审计质量控制，需要完善的运营机制作为保障。但是一旦运营机制缺乏实用性或者和实际工作出现偏差，也会阻碍内部审计工作的开展。只有从实际出发，制定符合自身情况的内部审计管理机制，才能更好地发挥其作用，促进内部审计质量提升，有效降低风险的发生概率，确保其内审独立性和权威性。

（三）加强对相关工作人员的整体培训

在保证科学、有效的内部审计运营机制的情况下，还要不断提高相关工作人员的综合素质。只有相关工作人员的专业技能和思想认识有了进一步的提升，才能保证内部审计质量控制。因此，有关单位要对其工作人员定期进行培训，包括财务、会计、造价、管理等，通过专业培训使工作人员逐渐提高个人工作能力，形成适合自己的工作模式。

（四）开展有效的审后评价体系

在内部审计工作检查结束后，必须对已经完成的工作成果进行评价。通过评价来核查整体目标完成情况及风险体系是否完善。比如，可以通过审后评价找出审计人员在项目进行中未发现的问题，并且对整个内部审计项目进行优化，从而保证其整体性和科学性。同时还可以以此为基础，得到全新的评价依据，为后续的内部审计工作提出更详细的参考。

（五）完善审计工作整体的考评制度

通过对现阶段大部分内部审计实际情况分析可知，其考评制度还无法达到理想的效果。这就导致无法对内部审计各项工作进行管控，工作人员没有工作依据。因此，相关单位必须以实际情况为出发点，建立健全考评机制。首先，需要完善考核制度，并以此作为基础开展相应工作。其次，根据考核制度来提高工作人员对于内部审计的积极性。需要注意的是，在考核制度的制定过程中，要严格遵守国家有关内部审计的法律法规和制度标准，保证其科学性和有效性。最后，还要注意考核制度不能出现随意性和主观性，避免在实施过程中出现问题。实施中要避免出现强迫行为，通过阳光考核的方法来提高工作人员热情。

（六）建立审计信息系统，完善内部审计架构

对于内部审计工作，如果还继续依靠人工来完成各类信息处理，就很难优化其质量。因此，相关单位要明确自身的实际情况，适当使用现代信息技术来提高工作人员的工作效率。同时，使用现代信息技术还能保证内部审计工作各类数据信息处理的准确性，以此来保证结果的准确无误。首先，单位要建立科学的审计信息化平台，以此来完成流程的优化。其次，通过信息化平台，加强数据信息处理能力，提高工作协调效率及评价的科学性，最后，还要通过科学的信息平台做好内部审计工作的流程梳理。在审计完成后，还要对其落实情况进行跟进，实时收录有关审计的信息，以此来做到内部审计全过程管理。

五、结语

综上所述，在相关单位进行内部审计工作过程中，由于多方面因素影响会导致其失去应有的作用，因此必须以提高内部审计质量为核心，探索其控制方法。本文通过对现阶段影响内部审计质量问题进行分析，详细分析其优化措施，希望为相关工作人员提供参考。