酒店承包财务风险的识别与防控

王瑞炼（高级会计师）

（福建省旅游发展集团有限公司 福建福州 350000）

一、问题提出

习近平总书记在全国国有企业改革座谈会上强调：“国有企业是壮大国家综合实力、保障人民共同利益的重要力量，必须理直气壮做强做优做大，不断增强活力、影响力、抗风险能力，实现国有资产保值增值。”面对新冠肺炎疫情对经济的巨大冲击，习近平总书记指出：“要坚持国有企业在国家发展中的重要地位不动摇，坚持把国有企业搞好、把国有企业做大做强做优不动摇”。2020年启动实施的国企改革三年行动，吹响了新一轮改革“冲锋号”。

随着国内经济和房地产业蓬勃发展，地方政府要求配建新建的高星级酒店不断投入运营，同时受资本运作推动，各种闲置经营场所不断被改造为连锁快捷酒店或商务酒店以及各种风格民宿，全国酒店行业近二十年来整体供应量不断增加，客房供应远大于市场需求，特别是三星至五星级旅游饭店的竞争进入白热化阶段。为了促进多种经济成分共同发展，解决部分酒店因竞争激烈、资金不足或经营不善造成亏损，发挥市场在资源配置中的决定性作用，实现国有企业高质量发展，部分国有酒店创新经营模式，将酒店承包给酒店管理公司或专业人士经营，引进资金和先进管理经验，承包经营管理在酒店行业越来越多。承包准确地说应是承包经营管理，是指企业与承包者间订立承包经营合同，将企业的经营管理权全部或部分在一定期限内交给承包者，由承包者对企业进行经营管理，并承担经营风险及获取企业收益的行为。对于业主和承包者来说，酒店的承包经营都存在各种风险，而且普遍存在于承包经营过程的各个环节。本文结合某集团TNY酒店对外承包8年多的实际案例，着重探讨在非国际知名酒店管理公司的承包经营过程中，业主如何识别可能面对的资产、资金和债务等各种财务风险，利用财务风险预警指标体系的功能，制定风险应对预案和防控措施，派出得力的驻店业主代表和财务、审计等监管人员，全面加强财务监控力度，防范化解各种财务风险挑战，确保酒店承包经营高质量发展，实现国有资产保值增值，业主和承包者合作双赢。

二、案例酒店承包经营情况

该集团在承包前做了大量细致的市场调查，走访了多家承包经营酒店，接触了多个意向承包者，并对承包经营指标进行反复测算，对承包方案反复推敲，经过公开招标评标，以综合得分第一中标的是一家实力雄厚、省城有名的房地产开发商YK集团，双方签订承包经营管理合同书，合同规定承包期限10年，风险抵押金人民币500万元，每年承包金666万元，并按照营业额的1%收取承包者的管理费。在承包经营的第1年，YK集团投入了大约500多万元对酒店进行装修，酒店从三星级旅游饭店升级到四星。在TNY酒店8年多的承包期内，业主对TNY酒店承包的管理和监督面临重重困难，一方面要守住底线，识别和防范各种财务风险，积极追收承包金和管理费；另一方面还要想方设法支持承包者依法依规经营，确保酒店承包经营持续平稳健康发展，极力争取业主、承包双方合作共赢。经过多方艰苦努力，取得了较好的成绩，酒店承包经营8年多承包金和管理费全部收回，为酒店偿还债务、更新设备提供了充足资金（详见下页表1）。

表1 TNY酒店承包金及管理费收款明细表 单位：人民币万元

三、酒店承包财务风险的识别

TNY酒店承包经营过程中也存在各种财务风险，需要引起业主高度重视。实际上，TNY酒店的承包从第一年开始就没有达到承包合同规定的指标要求。在承包经营的第1年，承包者YK集团就拖欠承包金一百多万元。在承包经营的第2年，YK集团提出降低承包金、或退出承包并退回装修投资款的要求。到了第4年，经多方反复协商，YK集团找来一家台商企业TM公司愿意以原承包合同条件承接TNY酒店剩余年期的承包经营权。TM公司由于资金实力不足，没有及时对酒店进行更新改造，仅靠小修小补也难以扭转承包经营亏损，资金周转困难。TM公司接手第2年以聘请总经理的名义将酒店转包给G先生，G先生资金实力不足，经营酒店的办法不多，管理不够规范，承包经营效果依然没有起色，大量拖欠承包金和供应商货款。第4年TM公司和G先生又将酒店转包给S先生，S先生有些实力，愿意投入资金对TNY酒店进行更新改造，但由于承包期只剩下不到3年，投资难以在承包合同规定的剩余承包期内收回而作罢，导致TNY酒店多次被行业主管部门警告，最终被摘星。在TNY酒店承包经营中，由于多次转包、分租，各种财务风险逐步暴露，并且几乎贯穿于承包经营过程中的每个主要环节，概括来讲主要财务风险包括资产风险、资金风险和债务风险等。

（一）资产风险

资产风险是指酒店承包经营管理过程中可能出现的与酒店资产安全和资产经营管理相关的主要风险：一是酒店资产、员工以及客户人身财产安全的风险等；二是资产转移、处置、灭失风险；三是资产转包、分租风险。

G先生在TM公司承包酒店的第3年以引进业务为名将酒店副楼二、三楼整体分租给Y公司作为夜总会，租期5年，超出承包期限，报给业主是每月租金6.5万元，实际为每月12万元，差额5.5万元落入G先生个人腰包，结果装修期还没有结束，就由于G先生和Y公司闹矛盾而停工，在业主收回酒店后，又拖了近2年经过重新招标才得以解决。综上，有的承包者其实没有经济实力，也没有把酒店经营好的能力，就想拿到酒店经营权后套利，转手卖个高价，以聘请总经理名义进行转包，规避承包合同对转包的限制，造成酒店承包指标越来越高，经营越来越难，管理越来越乱，拖欠业主的承包金越来越多，承包风险不断积聚、累加，迫使业主不得不在承包的第9年初提前收回酒店经营权。

（二）资金风险

资金风险是指酒店承包经营管理过程中可能出现的与资金流转和资金管控相关的风险：一是资金流转风险包括资金流失、资金被截留、资金体外循环等风险；二是酒店资金管控风险，包括营业款是否按时、足额收回，收入是否如实、全额入账，资金是否及时存入银行，是否存在现金坐支、挪用等违反法律法规和承包合同的问题。

由于承包者没有适时对TNY酒店进行装修改造，酒店设施设备老化，酒店房源供过于求，在市场竞争越来越激烈的形势下，酒店营业收入逐年下降，经营现金净流入越来越少，承包者拖欠承包金最多达到四百多万元，拖欠供应商货款两百多万元，拖欠税费一百多万元。S先生在承包TNY酒店后期，前后十几次以业务、采购需要为由坐支，绕过业主委派的财务部门和管理人员，直接从前台挪走营业款，或指使前台收银员将营业款直接存入S先生本人或其指定人员的私人账户共计71万多元，直到业主强行收回酒店进行专项审计才浮出水面。

（三）债务风险

债务风险是指酒店承包经营管理过程中存在或潜在的各种应付、预收款项等债务风险。承包经营管理只是酒店经营管理的一种补救措施，由于牵涉酒店评级、商标名称更改转移等原因，业主往往将酒店（含公司）整体移交给承包者，经营的法律主体没有变更，承包经营过程中产生的各种债务风险不会随着承包关系的结束而结束，因此，许多债务风险在业主收回酒店后才逐渐暴露。

TNY酒店承包后，为了防范和控制风险，业主派出业主代表和财务人员常驻酒店，管理酒店公章、法人章和财务章，并要求凡以酒店名义对外签订的合同都要经业主代表盖章，详细登记存档。而为了方便经营，酒店销售章就交给承包者。承包者G先生接手酒店经营后私自与当地一家旅行社签订低于市场价的切房合同，合同只盖酒店的销售章，而不是酒店公章，也没有在业主代表处进行登记，所收切房预付款项300万元没有汇入酒店，而是按照G先生的指令汇入其关联账户。收到预付款后，承包者只履行了一部分义务就拒绝继续履行，该旅行社在业主收回经营权后起诉酒店索偿，酒店以合同只盖销售章、款项没有汇入酒店为由辩称合同无效，法院却以合同已经实际履行，造成事实合同，判决TNY酒店需要按照合同条款退回未履约部分的预付款并赔偿旅行社损失。

在酒店承包期间，承包者先与甲洗衣公司签订业务合同，在执行该合同一段时间后开始拖欠洗衣款，随着业务量增加拖欠越来越多，双方矛盾越来越大,承包者就将洗衣业务交给乙公司，拖欠多了再将洗衣业务交与丙公司。在承包结束后，丙公司拖欠较少，与业主协商解决。而甲、乙两家公司存在较复杂债务纠纷，最终都提起诉讼。承包者与酒店其他供应商的债务也类似。由于证据较充分，酒店大都败诉而遭受损失，业主需要花费大量时间精力来处理这些遗留债务官司，再向承包者追索相关损失，并且往往难以全额挽回。

四、酒店承包财务风险的防控

企业的财务风险是客观存在的，只要发生经济活动，就必然存在财务风险。企业的财务风险既来自于企业的内部管理和控制制度不完善，内部规章制度执行不到位，也会受到外部宏观社会经济环境变化影响。企业高层管理和财务管理人员除了了解企业本身设施设备和经营潜力以及可能面临的各种财务风险等内部因素外，也应时刻关注旅游市场行情和外部宏观社会经济环境变化，提高风险意识，并采取积极切实有效的防控措施。在酒店承包经营管理过程中，酒店除了需要面对一般企业必须面对的财务风险之外，每天还需要面对承包经营所带来的财务风险。因此，酒店业主对于承包经营过程中可能存在财务风险的防控至关重要，它关系到酒店的持续经营和承包管理的成功，业主必须在承包经营的全过程高度重视财务风险，加强酒店承包财务风险的识别、防范与管控。

（一）资产风险的防控

鉴于酒店在承包经营管理过程中可能出现的资产风险，酒店业主必须未雨绸缪，建立有效的资产风险防控措施：一是合理确定酒店承包的经营指标，尽可能采用承包金投标报价的平均数或中间价作为“招标控制价”，将承包指标控制在一定区间内，避免由于无序竞争而导致中标价严重偏离合理区间，给后续执行承包合同造成被动；二是承包合同应严格界定承包期间酒店资产转移、处置程序与权限；三是在承包合同中应明确酒店承包经营期间酒店资产转包、分租的范围、期限，严格控制酒店转包、分租，避免可能出现的资产风险和营业收入的流失风险等；四是业主应该督促承包者在承包期间购买适当的酒店资产、员工以及客户人身财产安全保险；五是由于酒店经营需要不断投入资金进行更新改造，需要预留一部分承包金或折旧基金作为更新改造基金，由业主和承包者共同管理，专门用于酒店的装修和设施设备更新改造，以维持酒店的持续经营。

（二）资金风险的防控

针对酒店在承包经营管理过程中可能出现的资金风险，酒店业主和财务管理人员必须建立健全切实可行的资金管理制度，并认真贯彻执行，确保资金管理制度和风险防控措施执行到位。酒店承包经营的资金风险相对较大，特别是在酒店承包经营成效不理想的情况下，更容易产生资金风险，因此，一是业主应该委派精干的业主代表、财务和审计人员常驻酒店，每天实时了解、核实酒店的经营动态，发现问题及时跟踪解决，确保酒店的日报表、月报表能够准确反映酒店的经营状况；二是审核酒店的每天入住与收入数据是否相符，实时监控、掌握酒店的资金流转、回收与管理情况，确保酒店的营业收入按时回收入账，及时解缴酒店银行账户，避免酒店资金体外循环，确实做到现金日清月结，防止酒店库存现金过多产生相关风险，出现现金坐支等违约行为；三是严格执行资金支付审批制度，控制酒店的资金流出，防范可能出现的各种资金流失和资金管控风险。

（三）债务风险的防控

鉴于承包经营管理的法律主体没有变更，承包过程中产生的各种债务风险都跟酒店有关，债务风险不会随着承包关系结束而结束。因此，一是业主应该事先谋划，关口前移，对承包者的准入资格进行尽职调查和严格把关，对潜在承包者或入围承包者的资信和实力进行摸底调查，排除信用纪录不良、资金实力不强的承包者，特别要防止二盘商拿到酒店经营权后转手倒卖；二是承包合同应该对承包经营中的债务风险责任归属进行明确划分和约定，分清责任，建立业主债务风险的防火墙；三是做好约束预案和承包经营的财务监控管理制度，业主委派专人管理酒店所有印章，登记各种合同的签订、执行情况；四是密切监控酒店承包过程中承包合同的执行情况和可能出现的各种债务风险特别是潜在债务风险；五是在酒店承包前、后的移交都需要聘请独立会计师事务所监督移交并进行专项审计，明确区分业主和承包者的债务责任。

此外，酒店业主在承包经营之前还应该建立一套完整的财务风险预警指标体系和应对预案，利用一系列事先设定的敏感性财务指标实时监控企业经营和财务状况，当企业经营过程中的财务指标恶化时可以进行预警，及时提醒酒店业主和高管层以及承包者等各个方面启动应对预案，共同采取切实有效措施，将相关财务风险消灭在萌芽状态，积极防范化解各种财务风险。

五、结束语

总之，酒店对外承包经营可以引进专业管理团队和资金，有效减轻业主的经营和资金压力。但是，业主必须面对酒店承包经营过程中产生的资金、资产和债务等各种财务风险，这些风险贯穿于承包经营的全过程，因此，酒店业主需要仔细甄别承包者，事先制定风险应对预案和相应的管控措施，派出得力的驻店业主代表和财务、审计等监管人员，利用财务风险预警指标体系的功能，全面加强财务监控力度，防范化解各种财务风险挑战，及时收回承包金，并全力支持和配合承包者依法加强经营管理，解决承包过程中面对的各种困难，确保酒店经营持续平稳高质量发展，实现业主和承包者合作共赢。