浅析农业科研单位政府会计制度衔接

王 龙

为满足现代财政体制改革需求，提升财务透明度，党的十八届三中全会提出，建立权责发生制的政府综合财务报告制度。2018年8月16日财政部发布《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》，要求于2019年1月1日起，在全国各级各类行政事业单位全面施行政府会计准则制度。因此，新旧政府会计制度衔接将开启政府会计改革的新篇章。

一、研究意义

通过对农业科研单位政府会计制度衔接的研究，完成新旧会计制度平稳过渡，强化国有资产管理，提升资产使用效率，满足报告使用者资源配置决策信息需求，推进会计信息化建设，实现财务数据的智能转化，为推动政府会计改革提供科技支撑。

二、农业科研单位政府会计制度衔接存在的问题

（一）资产清查工作时间紧、任务重

政府会计改革前期应全面清查国有资产，但一些单位因没有独立的资产管理部门，大部分资产由各科室使用并保管，致使账务与实物相分离，资产核查难度大。此外，固定资产的购置日期、使用年限及其使用状态需重新核实，还要分析应收账款的可收回性，考虑未入账资产初始入账成本等问题。而新制度实施迫在眉睫，时间紧、任务重，加大了财务人员的工作量。新旧会计制度衔接不畅，新制度难以有效落地。

（二）新制度变动内容大，期初各事项处理不当将影响后续工作

新制度采用“5+3”会计要素，重新构建“净资产”要素，用“费用”要素替代“支出”要素，新增预算会计三要素，扩大了会计核算范围，若财务人员对制度理解不到位，基础数据维护时将不知从何入手，耽误财务初始化进程。同时，由于缺乏实务操作经验，梳理业务流程时往往考虑不够周全，易导致人工登记错误或者出现会计科目及其辅助项目等设置不合理的情况，影响期初数据衔接的准确性。

（三）编制调整凭证需进行职业判断，具有主观随意性

政府会计制度提出对资产计提折旧、摊销和坏账准备等问题，农业科研单位在新旧制度转换时，应编制补提折旧、摊销和计提坏账准备凭证，调整相应科目的期初余额。然而，资产折旧(摊销)年限、计提方法确定与往来款计提坏账方法、计提比率估计等，都受职业判断的影响，具有较强的主观随意性。

（四）会计信息化建设有待提升

在“互联网+”背景下，原会计信息系统难以与新制度要求相匹配，尤其在基建并入大账、会计科目体系更新、期初余额衔接和资产管理等方面缺乏技术支撑，无法实现数据的自动转换。而且，电脑缺乏兼容性、“垃圾数据”清理不及时等原因可能放缓后台处理速度，“黑客”入侵、网络病毒将导致系统瘫痪。因此，会计信息化建设直接关系到政府会计制度衔接是否可以有效落实。

三、农业科研单位政府会计制度衔接问题的对策

结合农业科研单位实际情况，从以下几方面进行合理分析，提出相应解决措施，以更好地推进政府会计改革在农业科研单位中的实施。

（一）全面清查单位资产，切实摸清“家底”

政府会计制度重新定义资产要素，更加关注会计主体履行职能的服务潜力，并扩展了资产界定范围，如新增公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产等科目，以全面核算单位控制的各类资产，确保资产信息完整。并且，该制度强化了财务会计功能，要求权责发生制下确认对资产计提折旧、摊销和坏账准备，真实反映资产规模，提升资产的安全性。

农业科研单位可以根据自身实际情况，成立由资产管理部门、使用部门、财务部门等人员组成的资产清查小组，明确责任分工，开展全面的摸底工作。在工作底稿中如实记录固定资产和无形资产的预计使用年限、已使用年限及尚可使用年限等事项，核实基建户工程款项，按债务单位(或个人)逐项函证长期未核销、挂账资金的可收回性，登记盘盈资产、在途物品等原未入账资产。该清查工作主要以实物资产与账务资产核对为主，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符，切实摸清“家底”，有效检验资产配置的合理性。

（二）建立新账套，维护系统基础数据

年初，在会计信息平台上建立新账。“万丈高楼平地起”。新旧制度衔接初始，为顺利开展后续工作，避免走弯路，农业科研单位应当按照经济业务需求做好会计科目及其辅助项目的基础数据维护，妥善保管工作底稿等档案资料。

1.科学设置会计科目及其辅助项目。政府会计制度采用通用性会计科目，淡化了行业会计特点。农业科研单位应根据业务流程科学设置会计科目，简化不常用科目，重点关注会计科目的新设、删减、合并、拆分和调整，例如：新增“在途物品”、“预计负债”、“累计盈余”、“资金结存”等科目；删除“非财政补助结转结余”、“事业基金”、“非流动资产基金”等科目；将原“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目合并为“应缴财政款”科目；将原“银行存款”科目拆分成“银行存款”和“其他货币资金”两个科目，原“长期投资”科目拆分成“长期股权投资”和“长期债券投资”两个科目；将“累计摊销”科目调整为“无形资产累计摊销”科目，“待处置资产损溢”科目调整为“待处置财产损溢”科目。还应了解，净资产中的“累计盈余”科目替代了原结转结余类科目，新增费用类科目，合理归集运行费用和履职成本，引入预算会计理念，重塑预算收支余科目。

完善辅助项目信息时，农业科研单位需严格按照政府收支分类科目设置收入分类、支出功能分类和支出经济分类，以全面、准确地反映单位各项收支活动。除此之外，还应合理增减辅助项目，删除不必要的辅助项目，细化支出类辅助项目，如增设往来、项目、资金性质、差异项等核算，便于分析与统计，提升辅助决策能力。

2.编制会计科目对照表，录入新账期初数。首先，依据原账编制2018年12月31日的科目余额表；其次，按照新会计科目体系变动情况编制新旧会计科目对照表；再次，结合上述录入新账财务会计和预算会计的科目期初数。对于会计科目无变动的，期初数直接转入即可，需要合并、拆分的会计科目，应准确计算后录入；最后，完成数据转换，查验科目余额表是否试算平衡。

（三）编制调整凭证，调整科目余额表期初数

农业科研单位应根据调整事项编制调整凭证，进一步调整科目期初余额，所涉及事项均不涉及资金收付。尤其注意以下几点的处理。

1.将原未入账事项登记新账科目。新旧制度转换时，需要将2018年12月31日前未入账事项记入新账，包括应收股利、公共基础设施、盘盈资产、预计负债等，财务会计：借记相关资产科目，贷记“累计盈余”科目，或者借记“累计盈余”科目，贷记相关负债科目。

2.补提折旧和摊销。新政府会计要求对资产计提折旧和摊销，计入当期费用，准确衡量资源的利用效果。2016年全国性国有资产清理清查为政府会计改革资产清查工作打下基础，对于已报废仍使用的资产，应妥善保管；未报废不可用的，报经批准后核销；尚可使用的，需要重新计算折旧、摊销额，开展补提工作。计提折旧、摊销过程中，不考虑预计净残值，可以采用年限平均法或者工作量法，考虑到耗费资产的工作量不易统计，一般采用年限平均法计提折旧和摊销。因此，对于截至2018年12月31日前尚未计提资产折旧、摊销的农业科研单位，应根据《政府会计准则第3号—固定资产应用指南》确定固定资产的折旧年限和计提时点(当月增加，当月开始计提；当月减少，当月不再计提)，新税法中规定无形资产的摊销年限不低于10年，无形资产计提时点参照固定资产办法，再结合资产清查工作底稿中记录的资产购置时间计算补提额；对于截至2018年12月31日前按原制度已计提折旧、摊销的农业科研单位，应按照新制度追溯计算累计折旧和摊销额，将未提足部分做调整分录，此举打破了原虚增净资产账面价值的局面。此外，资产信息应与资产管理系统核对一致，不一致的应以资产管理系统中的数据为准，财务会计：借记“累计盈余”科目，贷记“XX累计折旧(摊销)”科目。

3.计提坏账准备。新制度规定每年年末对收回后无需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，逐笔分析其可收回性，对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失。一般采用余额百分比、账龄分析、个别认定等方法计提坏账准备，其中：账龄分析法考虑欠款时间长短而忽视对方运行情况，余额百分比法考虑资产重要性却忽视时间因素；账龄分析法分段计算计提结果更准确，余额百分比法计算方法更简便。但无论采用哪种方法计提坏账准备，都需要通过一定的计提比率去计算，农业科研单位可以针对坏账准备计提方法和计提比率召开领导班子会议，根据集体决议结果编制计提坏账准备明细表，避免受某一人主观行为制约，调整凭证时财务会计：借记“累计盈余”科目，贷记“坏账准备”科目，待报经批准核销时在备查簿中登记。除上述三项外，还应按照权益法调整长期投资账面余额、确认长期债券投资期末应收利息、确认长期借款期末应付利息。

（四）优化会计信息系统，推进新旧政府会计制度衔接

会计信息化平台需进行新账设立、更新会计科目体系、调整核算基础、补提折旧与摊销、基建并入单位“大账”、未入账事项登记入账、确定2019年科目期初余额等操作，将预算、支付、核算、决算、绩效、资产各链条互联，提升数据分析能力及应用效率，克服人工录入偏差，保证数据的正确转换，为政府会计改革提供高质量的科技服务。

农业科研单位应及时更新、调试会计信息系统，不断提升软件兼容性，完善系统排查和测评工作，增强系统稳定性，保障网络服务的顺畅。同时还应安装“防火墙”、杀毒软件等防御系统，有效清理“垃圾数据”，采用数据加密技术，提高网络安全防护级别，防止数据泄露、被盗或被恶意篡改，加强信息的保密性。日常工作中，要注意完善数据备份和恢复功能，设置定时输出数据自动备份到本地磁盘和云端，一旦断电或不小心删除、修改重要内容时，仍可通过备份实现数据恢复。

四、总结

深入研究农业科研单位政府会计制度衔接情况，加强资产配置管理，做好基础数据维护工作，以“互联网”为依托，有效整合碎片化信息，实现新旧政府会计制度的有效衔接，为后续进行政府会计核算夯实基础。