完善Z会计师事务所审计质量控制的探讨

文/魏佳茵 李青（云南财经大学）

一、会计师事务所审计质量控制概述

（一） 审计质量控制基本理论

审计质量控制是会计师事务所对审计业务按照审计质量控制制度的要求进行有规划的协调和控制，其主要目的在于加强审计从业人员的职业道德精神、规范审计业务流程，在最大限度上保证会计师事务所和项目经理基于企业真实情况，出具真实、准确、客观的审计报告。

（二）审计质量控制重要性

随着市场经济的不断发展以及审计行业背景的不断变化，随之产生的一系列问题也接踵而至。审计行业内，注册会计师、会计师事务所合伙人和项目经理普遍存在着风险防范意识较低、职业道德水平有待提高和事务所内部监管不严、为增加业务量而产生的不当市场竞争行为以及相关监督管理部门监察不到位等问题。

会计师事务所承担着经济运行的监督者、企业财务状况的评价者的社会责任，在维护投资人合法权益、向社会披露企业经营状况的真实评价方面均发挥着重要的作用。更应规范化实施相关法规政策，客观公正地披露与调整经济市场中的对应活动与主体，重视审计质量控制，从而促进社会经济活动的合法进行。因此，审计质量的控制是十分重要的。

二、Z会计师事务所审计质量控制制度存在不足及原因分析

（一） Z会计师事务所概况

Z会计师事务所的业务范围包括为各行各业国有中大型企事业单位的清产核资、改制、重组和创新提供专项审计、年报审计、注册验资和相关咨询服务。 Z会计师事务所的组织框架图如图1所示。

图1 Z会计师事务所的组织框架图

（二） Z会计师事务所审计质量控制现状

会计师事务所会在审计业务流程框架内对自身情况不断进行改进，并对审计工作人员的业务操作流程进行规范和调整，在最大程度上保证审计工作的规范化和制度化，从而能及时规避审计工作中存在的风险，达到提高审计质量的目的。Z会计师事务所内部审计质量控制制度框架如图2所示。

图2 Z会计师事务所的审计质量控制框架

（三）Z会计师事务所审计质量控制不足的表现

Z会计师事务所2020年年度业务收入已位列国内事务所排名前列，业务规模不断扩大，其审计质量控制制度已建立且较为完善，审计质量也能够做到一定的保证。但Z会计师事务所在规范质量控制制度、管理业务活动等方面仍需加强完善。

1.对客户的事前调查和审计计划的制定仍需加强

在前期业务承接阶段，Z会计师事务所日常业务量较大，因此并不能做到对每一个客户的实际情况都进行充分的前期考察和了解。Z会计师事务所在未取得客户所有资料就进入审计程序，没有做到对客户进行充分的事前调查的情况是非常普遍的。

审计计划的制定在整个审计流程中的作用不言而喻，审计计划对审计业务的顺利开展以及在后续的实施阶段中均具有重要作用。Z会计师事务所的审计计划包括：总体、具体审计计划的制定、被审计单位使用服务机构的评价、重要性水平确定表。但在实际审计业务中，往往因为事务所业务量过大、审计人员人手不足等情况而忽视审计计划的制定。

2.审计项目组成人员变动频繁

项目经理通常会按具体项目的实际工作量安排审计人员，但在审计工作实际展开时通常会存在业务量庞杂繁复等情况，而审计工作又要保证其在规定时限内完成实质性程序，项目组在人手不够的情况下会临时抽调其他项目组成员，这就导致了审计工作展开时经常存在审计人员分配不合理的情况，且不同项目组对不同审计项目的背景和具体情况了解程度不尽相同，审计质量的结果不能得到很好的保证。

3.复核程序没有认真落实

工作底稿的复核是底稿编制工作中十分重要的一部分，但在实际过程中经常出现复核人缺失、复核日期缺失的情况，部分复核意见并未提出实质性建议、对存在问题避重就轻。审计业务中时常出现审计报告尚未定稿、财务报表数据尚未核对正确和文字内容并没有按照实际情况填写完成的情况下，就直接进入下一级复核程序的情况。

（四）Z事务所审计质量控制不足的原因分析

1.风险意识淡薄，忽视质量控制

在Z会计师事务所审计质量控制制度较为完善的情况下，上述情况可归结为风险意识较为薄弱，审计质量控制意识仍需加强。重视审计质量控制会极大地提高审计工作的准确率，减少复核阶段的时间精力投入，极大地提高工作效率，使会计师事务所能够在激烈的市场竞争中保持竞争力。但无论是事务所管理层合伙人、审计项目经理还是审计工作人员都存在风险意识淡薄、忽视审计质量控制的情况。

2.审计人员缺乏专业胜任能力，业务培训较少

一方面，Z会计师事务所日常业务量较大，审计人员呈现年轻化结构，普遍表现为理论知识丰富但审计经验相对匮乏。另一方面，由于审计人员的专业能力仍有待提高，且相关审计业务的培训较少，在审计工作中往往不能及时发现工作中的潜在风险，例如底稿填制过程中，对函证汇总情况和截止性测试的把控能力仍需提高。

3.事务所组织形式的不合理

会计师事务所普遍采用特殊普通合伙形式，合伙人身兼多职，在作为公司管理层的同时，也往往是日常审计业务的项目负责人。相对于公司制企业普遍使用的相互制衡的公司治理体系，公司内部的监管部门可以及时发现问题并解决，特殊普通合伙形式下合伙人往往无法及时发现自身存在的问题。

另外，在该组织形式下，为了追求企业价值最大化，合伙人为尽可能多的增加业务量、扩大市场份额，在承接业务时经常会忽视自身实际能力，较少对审计业务的精力投入，在某些财务舞弊案件中，甚至出现了舞弊企业伙同审计人员对银行函证进行作假的情况，严重影响了审计的独立性。

三、完善Z 会计师事务所审计质量控制的建议

（一）增强风险意识，重视审计质量控制

1.完善事前风险评估程序

在具体审计业务开始前，就要对顾客的实际情况做到尽可能地了解，在风险评估程序中对被审计单位未审报表进行分析，了解其内部信息控制系统并对风险评估中重大错报风险进行汇总评估。

2.核查部分有序开展

在进入复核流程后，负责复核的审计人员要严格遵守复核流程。复核过程不能局限于对审计底稿的审查，更应对其他审计必要程序特别是风险评估程序进行审查复核。

在复核过程发现问题时，复核人员应和负责实施程序的审计人员进行沟通协商，共同商讨解决方案并对出现的问题及时进行处理。复核过程中核查部分要按照审计质量控制业务的流程展开，逐步落实。除此之外，在核查中发现的问题要及时更正解决，不仅要在其初步审查资料中作出更正及批注，更要在最后阶段对审计过程中出现的问题进行复盘时，对其解决方案进行说明。

3.重视审计质量控制

Z 会计师事务所要把审计质量的不断提高作为工作的重点。从合伙人、项目经理等管理层到具体的审计人员，都要在日常业务中提高对审计质量控制的重视，不断推进事务所严谨、高效的经营理念的形成。此外，要重视审计人员在职业道德方面的培训，不断提高审计人员的职业道德水平，从根本上对审计质量进行有效控制。

（二）提高审计人员的专业能力

1.提高审计人员的风险意识

作为审计工作人员，要保持严谨的工作态度和职业道德精神，不断提高自己的风险意识，审计人员在开展审计工作时，不仅要充分了解自己的职责，更要时刻保持自身的独立性，不断提高自身业务水平，对在审计过程中存在的潜在风险能够及时发现识别。

在业务实施过程中，项目经理应对业务全过程进行统筹和规划，并对审计人员在审计工作中存在的问题进行指导。而对于风险评估中可能存在的重大错报风险，例如对舞弊的考虑、对法律法规的考虑、对持续经营和会计估计等特别风险因素应予以重点关注和审查，对可能存在的潜在风险进行识别，进行更进一步的分析程序。

2.加强对审计人员的专业培训

为提高审计质量，会计师事务所应定期组织审计人员进行专业培训，审计工作中很多对风险的识别往往来自日常工作中的积累和总结，因此针对不同种类的业务如专项审计、年报审计、上市审计、验资等，事务所应安排工作经验丰富的人员定期与审计员沟通交流，分享不同种类业务的审计经验。同时，针对行业不断更新的法律法规，事务所要及时组织审计人员学习，做到及时掌握了解行业准则变化，不断提高审计人员的专业能力。

（三）推动事务所组织形式改革

首先要推进对公司治理结构的改进，建立构建相互制衡的公司治理结构是市场发展的需要，可以通过借鉴现代公司的治理理念，对其组织形式进行改进和完善。特殊普通合伙制中，合伙人的自身利益往往和事务所的业绩、市场份额绑定，在业务承接过程中往往会为增加业务量而降低对审计质量的关注。因此加强内部监督，构建更为完善的治理结构，对于审计质量的控制有着重要的作用。