实施资产负债表健康性评价体系增强基层央行履职能力

郑清波

本文在研究分析基层央行资产负债表重要特征的基础上，通过设立切合实际的资产负债表健康性标准，合理确定评价内容，综合运用多种评价方法，探索建立了较为系统、科学、具有较强操作性的基层央行资产负债表健康性评价体系，对当前基层央行资产负债表健康性评价工作具有一定的实践借鉴意义。

一、基层央行资产负债表的重要特征

（一）非盈利性。中央银行属政府部门，具有不以盈利为目的的共性。对基层央行资产负债表健康状况的判断，本质上是对基层央行依法履行其行政职能、职责的评价。

（二）需求立场决定评价目的。基层央行资产负债表健康性评价属于内部管理活动，它具有为管理层提供决策咨询和确认服务的作用。因此，基层央行实施资产负债表健康性评价，必须充分考虑管理层的信息需求立场，即对本级行资产负债表的重点关注事项，以及与这些相关事项相关联业务活动的开展状况。

（三）机构级别决定评价内容。央行资产负债表项目形式不同于一般行政、事业机关，不同行政级别的分支机构由于行政职能不同，涉及的资产负债表事项有多有少，其资产负债表项目内容也不同。

二、基层央行资产负债表健康性的评价标准

目前在总行层面，提出了关于央行资产负债表健康性的五类标准，即真实、公允、安全、稳健和透明。基层央行确立健康性评价标准，必须在总行健康性标准框架的基础上结合自身实际进行选择和调整。这种选择和调整的依据来源于：一是行政职能范围。如中央银行依法经营外汇储备、公开市场操作等职能只由总行履行，基层行可不予关注;二是业务活动开展的范围。受行政级别、地方经济金融状况等因素影响，基层行业务活动开展的范围存在差异，对未开展业务的领域可暂不予关注;三是资产负债表项目关联科目的使用情况，个别项目虽然出现在基层行资产负债表中，但其关联的会计科目不属于基层行的使用范畴，此类的资产负债项目也可不予重点关注。综上，基层央行资产负债表健康性的标准应重点综合考虑真实性、合规性、安全性和效益性。

（一）真实性。真实性针对资产负债项目数据，主要评价会计核算的准确性，包括：一是资产负债表所提供的信息是否真实完整，包括资产负债表数据的来源是否真实和填列的内容是否完整;二是报表数据的核算是否正确平衡;三是报表项目数据关联的会计科目归属是否正确;四是报表编制的方法是否合规。

（二）合规性。合规性针对资产负债项目所涉及的业务活动操作流程，即央行资产负债表项目数据来源的每一项业务活动要符合法律法规、规章制度和管理措施，评价的内容主要为资产负债项目所涉及的各项业务活动操作流程的合规程度和控制管理水平。

（三）安全性。安全性关注资产负债表项目对应资产、负债的内在质量，评价的主要内容是，首先识别资产负债表项目涉及到的各项业务的风险事项，确认各项业务活动的重要风险点;其次通过衡量资产负债表各项目关联业务活动内控是否有效，操作是否合规以及风险控制是否合理，最终确定资产、负债项目的风险控制水平，以此促进相关部门加强风险管理，实现内控目标，维护基层央行的整体健康运行。

（四）效益性。基层央行通过管理和运用各项资产、负债来履行职能，并发生一定的运营成本，其履职的效率、效果和运营成本经济与否，也是评价央行资产负债表是否健康的重要标准。因此，效益性评价的主要是衡量资金来源和资金在各种金融资产中配置的经济性、效率性和效果性，即履职取得的管理效果、政策效应和社会效益等是否达到了预期目标，同时，运营成本的经济与否也是效益性标准必须关注的内容。

三、基层央行资产负债表健康性的评价体系

（一）评价方式的选择导向。资料显示，资产负债表健康性的评价方式存在两种选择导向。一种是项目导向，即根据资产负债表项目的类型逐序选择开展评价，这种选择导向在开展资产负债表健康性评价适用于资产负债表单个或重点项目的评价，但不利于全表的综合评价。另一种是标准导向，即根据不同的健康性标准选择适当的评价方式。这种导向选择在实施评价时混合采用多种评估、评价方法，虽然需要大量的前期准备工作，但可对资产负债表全表进行健康性综合评价。

（二）常用方法比较。随着央行内部治理理念的不断发展，形成了多种内部管理评价方式方法，如内部控制评价、绩效评价和风险评估等。这些评价方式均有较强的针对性和优势，如表1所示。

（三）基层央行资产负债表健康性的评价方法。综合以上分析，基层央行资产负债表健康性评价，必须从基层央行资产负债表健康性的评价内容出发，选择面向全表的标准导向，在权衡各种评价方式的利弊和针对性的基础上，将其与健康性标准有机结合，形成采用常规性评价方式的真实性评价、采用内部控制评价方式的合规性评价、采用风险评估方式的安全性评价和采用绩效评价方式的效益性评价。

（四）基层央行资产负债表健康性的评价体系

1.真实性评价。主要是对评价期内编制的资产负债表进行鉴证和审阅，由此来证实资产的所有权和存在性、負债的完整性和所有者权益的合规性。

（1）评价内容。主要包括两个方面：一是确认资产负债表项目数据和相关各类会计报表的账账、账表相符，即会计账、表的一致性;二是确认所有交易事项和业务活动以正确的金额，在恰当的会计期间及时准确的记录于适当的账户，即会计处理的准确性。

（2）评价方法。可通过调阅相关凭证、报表等会计资料，核实其在会计核算内部控制和会计核算方面存在的问题或缺陷，并采用目标评价法、标准评价法及因素分析法等方法，定性反映资产负债表的真实、完整程度。

2.合规性评价。通过识别基层央行资产负债项目业务活动控制测试的范围和程度，确定资产负债项目业务活动的控制要素，通过设立控制要素指标实施实质性测试，并依据测试取得的证据最终评价资产负债项目业务活动控制的有效性和合规程度，避免资产负债项目业务活动合规性不足而影响资产负债表项目数据的健康质量。

（1）评价内容。基层央行主要评价会计核算、金融机构再贷款、固定资产、金融机构存款准备金及财政性存款、经理国库和发行基金等资产负债项目。

（2）评价方法。合规性健康标准内部控制评价采用德尔菲赋值打分法，最终计算为：EV=∑Xk×Pk。其中：EV为合规性健康标准内部控制评价结果;Xk为各控制要素的内控标准评价打分，Pk为各控制要素的权重。

（3）评价标准。根据整体评价结果，按照综合评分（EV值）在90分以上、75—89分之间、60-74分之间和59分以下四个区间，判断得出无影响、轻微影响、一般影响和重大影响四个等级评价。

3.安全性评价。基层央行资产、负债根据其不同形态分为三大类。一是金融工具形态，二是货币资金形态，三是实物形态。不同形态的资产负债所承担的风险类别存在差异，如金融工具主要面临信用风险、市场风险和流动性风险，货币资金主要面临操作风险，实物主要面临法律风险和操作风险。虽然不同形态的资产、负债的风险类别不同，但其面临的安全性威胁最终体现为资金或实物的价值损失。因此，以风险评估方式进行安全性评价，要根据资产、负债的不同形态，全面识别风险评估对象和风险事件，采用剩余风险评估模型，利用规范的定性、定量分析方法，通过对固有风险和控制有效性的评估来计算剩余风险，确定资金或实物已发生或可能发生价值损失的的风险等级，最终评价央行资产、负债项目的安全性质量。

（1）评价方法。

①确定风险评估对象。风险评估对象指基层央行资产负债表项目根据央行资产、负债的三种不同形态映射出的央行各项业务领域。具体如表2所示：

②识别风险事件。依据不同形态的资产负债形态识别可能承担的风险。如表3所示：

③固有风险评估。固有风险评估通过利用风险矩阵工具，从风险发生的可能性和风险影响的程度两个维度进行度量。固有风险级别（1-4之间）=（∑各类固有风险权重×风险级别）÷∑各类固有风险权重。

④控制有效性评估。内部控制有效性的评估内容包括：近期内、外部审计或其他专项检查的结果，以及上次审计或检查以来内部控制变化情况。内部控制有效性的评级标准按照各类审计或检查中发现问题的严重程度、审计频率、问题整改和内部控制变化等情况。

⑤计算剩余风险级别。剩余风险级别（1-4级）=（∑各类固有风险权重×风险级别+∑各项内部控制有效性权重×风险级别）÷（∑各类固有风险权重+∑各项内部控制有效性权重）

（2）评价标准。由于计算出的剩余风险级别处于1-4级之间，在实践操作中直接予以量化评价。

4.效益性评价。基层央行资产负债表效益性绩效评价，关注的是资产负债表重要事项的效益性，是重点的、局部的。因此，KPI（关键业绩指标评价）较适合此标准评价，采取定性评价和定量评价相结合的方法，从资产负债表项目数据映射出的行政效益和运营效益两个维度来评价履职业绩。

（1）评价方法。一是行政效益。主要从运用资产负债表项目中再贷款（主要是支农再贷款）、存款准备金等政策工具履行央行行政职能过程中显现出的刺激经济发展、支农惠农、金融服务和金融监管等四个方面设立绩效指标进行评价。二是运营效益。主要从履行央行行政职能过程中发生的除人力成本之外的财务费用、资产收益和预算执行等三个方面设立绩效指标进行评价。

（2）评价标准。根据汇总测算得分，划分90分以上、75-89分之间、60-74分之间和59分以下四个得分区间，分别对资产负债表效益性健康标准得出效益显著、效益达标、效益一般和效益低下四个评价结果。

为确保评价的真实、客观和有效，在实践操作中还应重点关注：一是会计核算的基础问题。目前人民银行会计标准以收付实现制为基础，收入与成本、费用支出未遵循相互配比原则，如本期的存款准备金、再贷款等利息收入和支出由于结息日的不同，不能完全反映資产负债表中。二是资产计价问题。人民银行的各项资产均采用历史成本计价法，在存续期间不对资产根据市场公允价值进价值调整，且固定资产不抵扣折旧，折旧只在表外科目核算。三是表外科目反映的内容。虽然资产负债表评价主要关注的是针对资产负债表中各个科目及科目所反映的业务活动，但在评价实施中仍应关注表外科目反映的部分业务活动记录，如应收未收利息、发行基金和固定资产折旧项目等。四是资产负债表健康性评价除关注资产、负债各科目外，还应关注所有者权益项目，如固定基金、权益项目下的收益等，它反映了基层央行的净资产和盈利能力，也在一定程度上反映了基层央行的履职能力。

（作者单位：人民银行兰州中心支行）