资产组减值额确定方法探讨

周玲

企业能够认定的最小资产组合就是我们所熟知的资产组，与其他资产和资产组不同的是，资产和资产组产生的现金流入是独立于其他的，资产组的减值额是通过比较资产组的账面价值与可收回金额进行确定的，还可以通过对资产组可收金额相比较而确定，然而并不是所有的资产组的减值额都以此方法确定，比如包括承担一项负债资产组的减值额的确定有其独特的方法，以及其总资产的资产组减值额也有它独立的确定方法。

针对现实中一些无形资产不容易单独产生现金流量的现象，以及很多固定资产无法单独产生现金流的情况，我国在新的会计准则中融入了资产组的概念，有利于解决会计实务操作困难的状况。在我国新颁布的准则中，有了无法独立产生现金流量的资产应该进行减值测试的规定，且该测试应该以资产所属的资产组为基础。本文，笔者对资产组减值的步骤进行了分析，对资产组减值审计目标进行了解读，分析了资产组减值审计需要注意的事项，分析了单项负债资产组的减值额的确定办法。

一、资产组减值的步骤及资产组减值的审计目标

在对资产组进行减值测试时，资产组的账面价值最好不包括已经确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

我们应该将直接归属于资产组的资产账面价值包括在内，此外，还需要把那些通过合理的方式分摊到资产组的资产账面价值列入测试范围。有关资产组减值的步骤如下：

（1）当出现和现金流的生产有关的总资产的时候，我们需要注意的是，此时我们首先要把总资产依据具体情况分配到各资产组。其次，当各个资产组产生的现金流和其产生的经济效应处于同一时期时，我们可以通过算数平均法来解决；利用加权法计算资产使用寿命不同且现金流处于不同时期的资产的分配率，即，∑单个资产组账面价值×该资产的剩余使用寿命。

（2）对每个资产组将来的现金流进行折现，然后将资产组的未来现金制定成现预测表。

（3）制定资产组处置净收益明细表，以更清楚的预测和了解各资产组的处置净收入情况，然后再看其扣除费用后的净额情况如何。

（4）将各个资产组的账面价值和可收回金额进行比较，然后依据资产组计提减值准备并制定相应的减值计提表。

（5）在资产减值准备抵减商誉之后，按照步骤一中的分配率在各资产组与总资产中进行分配，并且要制定资产减值分配表。

（6）对各个资产组的账面价值和总资产的账面价值进行计算并编制资产组账面价值计算表。

资产组减值的审计目标为：一、明确资产组构成的准确性；二、资产减值方法时候合理，考查计提额充分与否；三、保证完整记录减值准备的增减变动；四、反复核算以确定资产组的期末余额准确无误；五、审核资产组减值准备，看着有无遗漏看其披露恰当与否。

二、资产组减值审计需要注意的事项

（一）注册会计师必须有充分的资料证明资产组的真实科学性

资产组的构成合理与否直接决定着资产组的账面价值的大小，这也是后续审计工作的重要依据，也是其重要的起点，由此可见，注册会计师的工作承担着较大的风险，所以注册会计师必须要懂得充分利用自己的职业判断，要有足够的资料能够证明归入资产组的资产能够成为未来独立的现金流来源，避免少纳入或者多纳入。

（二）重点检查总部资产的分配率

注册会计师在进行资产组减值审计的时候，应该重点检查总部资产的分配率，其分配率有两种不同的算法，即加权平均法、算术平均法。会计师要检查与资产组使用寿命有关的鉴定书、评估资料等资料，以确定使用哪种计算方法，注册会计师可以依据公式自行计算以确保资产组减值审计的正确性。

（三）关注资产组减值损失的抵减顺序

注册会计师要关注资产组减值损失的抵减顺序，确保其按照一定的顺序正常抵减。首先关注抵减资产组或者资产组合中的商誉账面价值，其次，要关注除此之外的其他资产的账面价值比重，严格依照比例对其他各项资产账面价值进行抵减。需要注意的是，前面所提到的资产账面价值的抵减经过分摊后必须把它们作为单项资产的减值损失来处理，并且要把它们计入到当期损益當中。注册会计师要逐一的对各项资产减值分配表进行检查以确认并制定出适合的资产减值损失的正确分配，只有如此才能保证相关资产的期末余额的正确性。

三、资产组减值额确定方法

（一）单项负债的资产组减值额确定方法

购买处置资产组的企业在购买的同时也承担着一项负债，并且这个负债金额已得到确认并被计入相关的资产账面价值中了。企业只能取得资产和负债范围内的单一公允价值减去处置费用后的净额。需要注意的是，企业要对资产组的可收回金额和账面价值进行比较，此外，当资产组的预计未来现金流量确认后，以及资产组的账面价值得到确认后，应该第一时间将已经确认的负债金额扣除。

（二）总部资产的资产组减值额确定方法

电子数据处理设备、企业集团和事业部办公楼等资产都属于企业的总部资产，它具有账面价值不可以绝对归属某一资产组的特点，同时还具有难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入的特点。相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将分摊的部分的总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额。

四、结语

我国新颁布的相关准则中规定了无法独立产生现金流量的资产应该进行减值测试的规定，且该测试应该以资产所属的资产组为基础。对于单项负债的资产组减值额确定，企业只能取得资产和负债范围内的单一公允价值减去处置费后的净额。总部资产的资产组减值额确定，应当将分摊的部分的总部资产的账面价值分摊至该资产组。因此，注册会计师必须有充分的资料证明资产组的真实科学性，要重点检查总部资产的分配率。（作者单位为山西高河能源有限公司）