A商业银行成本分摊方案设计

王鹏

摘 要：利率市场化下，银行盈利水平受到较大冲击，加强成本精细化管理、约束费用开支是商业银行应对利率市场化的重要举措之一，而成本分摊是提升费用管理、绩效考核以及定价管理水平的基础工具。A商业银行成本分摊设计通过建立并完善商业银行成本分摊机制，建立科学、合理的盈利性分析体系，提高银行的盈利水平并最终实现银行持续稳定经营。

关键词：商业银行;成本分摊

一、商业银行成本分摊的内涵

成本分摊是将各项成本按照不同的费用类型，采用明确的分摊方法，通过一定的规则进行归集、分配并进行机构、条线、产品等维度的分摊，以反映各维度主体应承担的全部成本信息。

成本分摊系统作为银行经营管理的基础性工具，体现了银行的经营战略导向，可以有效提升银行的盈利能力与核心竞争力。

二、A商业银行成本分摊方案设计

A商业银行成本分摊方案为商业银行考核提供基础数据，关系到各责任中心的利益，与商业银行的经营管理决策密切相关，因此让成本接收者更好地理解分摊到其身上的成本显得极为重要。鉴于此，方案设计需合理且透明化。本次成本分摊方案主要分如下模块：基本原则、分摊范围、分摊方法与路径、系统管理及职责分工。

需特别注明的是，下文所指的成本中心是指不直接面对客户、无产品业绩指标、为利润中心提供重要的业务支持的责任主体，利润中心是指直接面对客户进行产品销售或服务、有产品业绩指标并要对收入及最终的盈利负责的责任主体。

1.基本原则

（1）受益性原则。成本分摊是将各项成本费用通过一定的规则进行分配，而在制定规则时应遵循的首要原则即是受益性原则，该笔成本费用的直接或间接受益方即为该笔成本费用应分摊的对象。（2）及时性原则。成本的及时计算是会计核算的基本原则之一，也是成本分摊的基本原则之一。在成本费用发生之后及时地将其分配给受益对象，可以有效保证成本信息的质量和成本分摊结果的准确性。（3）客观性原则。任何一种会计处理方式均需遵循客观性原则，成本分摊也不例外。分摊的结果应该尽可能地与银行经营过程中的各项经济业务、成本费用的实际情况相符，而不应做过多的主观判断。（4）真实性原则。成本分摊应以真实产生的成本费用为基础进行分配，不能凭主观臆断，更不能为了虚增成本而故意搞乱成本分配方法或路径。（5）管理性原则。成本分摊作为银行经营管理的工具，其更多的是为管理决策提供数据支撑及分析，因此成本分摊的方法、规则及路径的设置应尽可能地合理、科学，以保证成本分摊结果能更好地服务于银行经营管理需要。（6）多元性原则。各项成本费用的特性不同决定了无法用一种或固定几种的分摊规则去解决所有成本费用的分摊逻辑，因此需要根据不同的费用设置适宜的分摊标准，运用多种分摊标准与方法来确保成本分摊的科学性。（7）统一性原则。单项费用向各利润中心进行分配的分摊规则应保持一致，不能因利润中心的不同而使用不同的分摊标准，以确保成本分摊过程中的公平、公正。（8）唯一性原则。单项成本费用在向下分摊的过程中只分摊一次，不能进行多次分摊，以确保成本费用的唯一性。

2.分摊范围

A商业银行成本分摊需分摊的成本包括人员费用、运营费用、业务费用、行政费用、場地费用、设备费用、折旧费用、各项减值准备、税费及其他费用等。各项费用根据其与业务的关联程度可划分为直接费用和间接费用。直接费用是指与产品销售或业务活动直接关联的费用支出;间接费用是指那些与产品销售或业务活动无直接关联，但是间接支持了产品或业务活动正常运转的费用支出。

3.分摊方法与路径

A商业银行的成本分摊方法与路径是本设计方案的核心所在。商业银行首先需要将中后台的相关费用进行归集，并按照合理的规则分摊至前台业务部门;之后针对分配到前台业务部门的成本费用，采用差异化的分摊因子或分摊因子组合将其分摊至机构、条线、产品、客户等维度。

分摊因子具体有业务量、资产负债规模、利息收支、费用使用占有比、账户数、交易笔数、人员数、面积数等，各分摊因子结合在一起并根据各自特性进行不同比例的结构搭配，即构成了分摊规则。

成本分摊路径遵循总、分、支三级组织架构模式、分层级进行顺序分摊的思路，按照先总行层级、后分行层级、最后支行层级的分摊原则进行分摊，以保证可以追溯各层级成本对象的分摊来源。根据组织架构形式、费用核算的方式，现将各责任中心费用往各盈利单元分摊的路径设置如下：

（1）总行的费用成本：总行成本中心→总行利润中心→分行各利润中心→支行各利润中心→支行各部门利润中心→产品→账户;（2）分行及其辖属机构的费用成本：分行利润中心→支行各利润中心→支行各部门利润中心→产品→账户;（3）支行的费用：支行利润中心→支行各部门利润中心→产品→账户;（4）客户经理的费用：个人费用→产品→账户。

分摊方向自上而下，不存在回溯和横向分摊，即成本中心、利润中心内部不互相分摊。

另外，成本分摊是出于管理需要而对间接费用进行分摊，因此分摊结果并没有绝对的正确与否判断标准，而是需要进行合理性评估以求得最优方案，即分摊结果是否在最大程度上有效地反映出不同维度在成本上的差异。为提高成本分摊的合理性，可以采用以下方法：

（1）通过财务核算精细化程度的提高以及业务流程的优化提高直接费用的占比;（2）选择与间接费用关联程度更为匹配的因子或因子结构组合;（3）具有逻辑清晰且合理的分摊路径以及分摊规则;（4）成本分摊的数据来自于财务系统、HR系统、核心系统、信贷系统等各业务系统，需完善各业务系统，提高各业务系统数据的稳定性及准确性。

需明确的是，分摊方案是相对稳定的，不能随意调整。

4.系统管理

为保证成本分摊的合理性，满足内部管理需要，分摊规则调整参照如下流程：