“互联网+”视角下会计师事务所审计质量控制研究

肖玥 张岩程（西京学院）

■ 引言

“互联网+”的含义是“互联网+传统产业”，可以考虑将互联网技术的优点与传统产业的特点相结合，以达到改良传统产业，推动产业快速发展的目的。当前我国资本市场得到了前所未有的发展，对会计师事务所的需求也越来越大。由于企业内部管理水平、财务水平有限，会计师事务所在进行审计时面临的风险也很大。因此，如何借助互联网技术的优势，对于会计师事务所而言无疑是一个新的课题，对于提高会计师事务所的审计质量也有重要意义。

■ 会计师事务所审计质量现状

我国会计师事务所在发展的过程中不断借鉴先进经验，一些大型事务所在发展的过程中选择强强联合，经过兼并重组后，在一些领域的业务水平甚至超过了国际四大。这是我国会计师事务所多年来发展取得的可喜成就。但是随着科技技术的发展，事务所也急需输送新鲜血液，提高审计水平，以应对资本市场日益提高的审计风险。当前，会计师事务所比较突出的一些问题有，信息无法实时共享、项目分类标准不完善、风险评估体系不健全等等。这些问题产生的后果就是审计工作产生的风险会加大，容易导致注册会计师发表错误的审计意见，最终对报表使用者产生消极影响。另外，当前会计师事务所具有执业资格的注册会计师数量不够充足，这导致事务所的部门经理和项目负责人长期处于高负荷的工作状态，面临很大的工作压力。这在一定程度上削弱了会计师事务所的工作质量，从而无法取得良好的监督目的，达不到预期的审计效果。

■ 会计师事务所审计质量控制存在的问题

审计质量控制的首要任务是，提高审计效率，科学合理地开展审计工作，提高审计整体质量，审计责任人或组织制订的有关审计规章和程序。现阶段，财务造假频发，不少是面向公众利益实体的上市公司，然而审计他们的会计师事务所出具的审计报告确实无保留意见的审计报告，这一系列审计失败的案件无疑降低了社会公众对会计师事务所的信任，其中存在的问题急需解决。

（一）审计市场规范性有待提高

当前，我国资本市场上存在的会计师事务所数量众多，很大一个特点是中小会计师事务所占比过大，他们存在的一个普遍问题是：事务所规模小，审计人员专业水平低，其中一些审计人员都是临时的实习生。对于小规模的事务所而言，想要生存下去，就必须获得一定的财务资源。于是，他们把很大一部分时间投入到维护客户关系上，从而忽视了对自身专业素质的提高；一些事务所甚至主动迎合审计客户的要求，这种现象往往导致会计师事务所的审计质量难以提高。而有的事务所竞争力低，就会采取降低审计收费，获得财务资源，这无疑会破坏市场平衡、导致市场混乱。

（二）审计人员业务能力低

开展审计工作最重要的一环是审计人员，审计人员的专业水平对审计质量有很大的影响，因此，从事审计工作的审计人员必须有过硬的专业素质和敬业的职业精神，这是审计工作能否顺利开展的前提条件。由于一些事务所为了盲目追求业绩，提高收入，承接了许多超出自身实力范围的审计业务。这些工作量实际上已经超出了他们自身的接受范围，为了能够按照客户的时间要求完成审计工作，会计师事务所不得不从学校招聘大量的实习生，以便能够按照客户的时间要求完成审计工作。这些实习生专业水平有限，没有经过系统的培训，根本无法有效开展审计工作，这在很大程度上也降低了会计师事务所的审计质量。

（三）审计内部控制不健全

按照规定，会计师事务所内部有质量控制部门，审计工作的开展受事务所内部控制的监督，当一项审计工作完成时，应该由专门人员进行复核。但在实际工作中，复核工作流于形式，这反应了会计师事务所内部控制执行不到位，监督工作没有实际做到位。审计工作缺乏监督，审计风险就会相应增大；一些审计质量问题本可以在复核工作中发现并解决，但缺乏了审计监督，这些问题便无法被及时发现，更得不到解决，从而对会计师事务所的审计质量产生不利影响。

（四）市场监管有待完善

严格来讲，会计师事务所的市场监管应由专门的部门进行监管，在我国主要应由政府层面和各级注册会计师协会进行业务检查。在政府层面，对此负责的应该是审计署、财政部以及证监会，他们应对会计师事务所的审计质量进行定期见检查。另一个监管机构是注册会计师协会，注册会计师协会应定期派工作人员进驻事务所检查事务所的工作底稿。但由于监管涉及的部门较多，通常需要各部门配合才能完成，实际工作中，各部门之间职权不明，且缺乏有效的沟通，因此导致市场监管达不到预取效果，这也是我国会计师事务所质量控制存在的问题之一。

■ “互联网+”时代背景下会计师事务所审计质量的优化建议

（一）完善相关法律法规建设

借助互联网平台完善审计相关法律法规是提高当前审计质量控制的方法之一。这需要将互联网技术与审计有机结合起来。将互联网技术有效地应用于审计是一项艰巨的任务。这个任务是一个复杂的系统工程，而且涉及到两个不同的领域，一个是技术领域，另一个是法律领域；两者的结合需要两个领域的相关部门协调配合。现金段，对于互联网+审计技术没有明确的法律规定，在开展工作的过程中，一旦遇到这方面的问题，会计师事务所很难寻求法律帮助。因此，如何做到互联网技术与审计结合，并解决其合理性合法性是当下会计师事务所需要解决的重要问题。只有这样“互联网+审计”的工作模式才能尽快得到运用，这对于提高会计师事务所的质量控制十分有益。

（二）提高审计人员的综合能力

会计师事务所应用互联网技术对于审计工作人员的要求更高，在新形势下，会计师事务所的审计人员除了要有过硬的专业技术知识外，还需要有互联网相关知识，这需要他们努力成为复合型人才，不仅懂审计，还要懂大数据、云计算等互联网技术。会计师事务所应设立专门资金对审计工作人员进行培训，只有这样，会计师事务所才能适应经济发展的新需要，对于提高会计师事务所的审计质量控制也将产生积极影响。

（三）健全事务所内部控制机制

在审计工作开展时，要充分重视复核工作，注册会计师在进行审计时难免会因为各种各样的原因出现工作失误，这个时候就需要会计师事务所的合伙人进行质量复核。注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度，对每个可疑的地方给予充分的关注，并且进行后续跟踪调查，尤其是大量且频繁的交易事项以及存在异常的银行单据。注册会计师在审计过程中的任一环节都要保持职业怀疑态度，可以通过观察、询问、函证等方法弄清资金的动态流向。注册会计师在获取充分适当的审计证据时，要建立在真实的审计证据基础之上。因此在一定程度上，保持职业怀疑态度可以减少审计风险，提高会计师事务所审计质量。

（四）加强市场监管

近年来，因违法成本过低，类似于辅仁药业审计失败的案件频频出现，无形中大大增加了审计失败的可能性。不难发现，社会监管存在诸多漏洞，监管态度也存在问题。为了解决诸如此类的问题，监管部门应加大监管力度，尤其是政府部门、财政部门、证监会等要加大对上市公司的关注。

■ 结论

信息化的发展对审计工作的发展既是机遇，也是挑战。在信息化背景下，审计工作的发展将和以往过多用人为主体的审计模式有很大的不同，基于互联网和云计算等技术手段，审计的效率和便捷性将极大提高。在“互联网+”下成为发展主流趋势下，通过弱化审计质量影响因素的影响，完善相应的标准体系，可以有效地节约审计工作成本，缩短审计支出，扩大审计范围，提高审计工作效率。