本量利分析在企业生产经营决策中的应用研究——以A航空工业企业为例

张萍

（江西昌河航空工业有限公司，江西 景德镇 333000）

一、引言

本量利分析能够强化企业的成本分析和核算，方便企业管理者做出科学的经营决策。A企业是一家航空工业公司，该企业拥有较为优良的设备，在质量检测方面手段较为先进，拥有较为雄厚的技术实力，自身拥有独立的科研检测机构，是集合开发、生产、科研以及检测的一体化航空生产企业。拥有国内先进的自动生产线2条，各种设备非常齐全，可以为用户提供各种类型的航空产品，满足用户的不同质量标准和技术要求，由于当前市场竞争异常激烈，而A企业存在产品结构不合理的状况，在实际的货款回收过程中经常会面临很多困难，并且企业融资面临较大的困境，连续多年出现经营亏损状况。此外，A企业在自身的财务管理方面很不成熟，长期以来对自身的贡献没有进行科学的测算，对自身航空产品的盈利能力也不具备较为全面的认识，过去所采取的成本分析方法太过简单，收集和获取的相关成本信息较不完善。在实际的成本控制过程中，存在诸多较为薄弱的环节，很难做到对成本控制关键环节的有效挖掘。因此，对于A企业强化作业基本量力分析是具有很大的必要性的。

自从二十世纪三十年代开始，在企业的管理会计方面产生了一种新的基础理论，伴随产生的还有一种新的使用方法，也就是所谓的本量利分析法，这种方法通过销售量以及利润建立模型以及图表对成本进行分析，并根据成本的形态将它分为混合成本、固定成本和变动成本，因此该方法主要是对各会计因素之间的各种内在联系进行分析，并且获得科学的结论，为企业的经营和决策，提供各种有用的信息和财务数据。国内外的企业对于该分析方法都具有较广泛的应用，并且通过这种方法的应用给企业的决策、经营以及计划的制定，给予了较为充分的指导和参考。当前，在国内企业的经营决策以及成本控制等多个方面，本量利分析法获得了普遍的应用，在企业经营决策中正发挥着越来越重要的作用。

二、本量利分析在企业生产经营决策中的应用存在的问题

（一）A企业成本性态分析不完善

A企业自身的财务管理非常的不完善，本量利分析并没有获得较为广泛的应用。针对A企业的财务管理方面存在着诸多问题，引入作业基本量的相关方法和理论，能够为A企业的成本管理拓展出一个新的方向。以作业为基础的本量利分析，在实际的应用过程中，根据成本性态分为长期变动成本、短期变动成本以及固定成本这三个大的分类。车辆的维护费油耗费这些都是可以归类为企业的长期变动成本。通常情况下固定成本的花费都是有支持性作业，而产生在A企业中后勤人员的费用以及企业相关管理人员的费用都属于固定成本。

（二）作业成本分配存在诸多问题

1.购进作业成本

航空企业在产品生产过程中，对原材料的需求主要包括主材和辅材这两个大的分类，在主材方面包括钢材以及药粉等部分。企业的采购计划会根据，企业自身的生产计划、市场材料供应变动情况、企业库存、各种材料的需要量以及在途天数来进行制定。企业制定的采购计划，需要和相关的产品生产车间进行沟通和协调，随后将制定的采购计划报送领导进行审批，在审批通过之后，会将采购计划报送到财务部门，财务部门会根据采购计划，来对企业的具体资金使用进行计划的安排。而实际的采购人员会根据采购计划来对各种原材料进行采购。而在材料采购过程中所花费的资金和费用，会记录企业的单位变动成本之中。通常情况下，航空企业的员工都是通过计时来发放工资的，在进行成本分配的时候，这部分是属于固定成本的。

2.生产作业成本

生产车间会根据企业在每一年度的生产产能，和销售计划来制定每月的生产计划，并根据航空产品的配方来计算材料的需求，从而制定相应的使用计划，最终将航空产品的配方确定下来，而具体的生产车间，会组织员工检查备品、备件储存情况进行相应的设备检修，对生产线进行调试，并且对工艺进行研究，按照预先制定的每个月生产计划来组织航空产品的生产。

3.销售作业成本

随着我国航空行业市场化程度的提高，各种航空产品的销售面临越来越大的压力，应收账款的比例逐渐增大，同时产生各种坏账风险的概率，也同步提升。航空企业拥有销售订单，有时候销售作业部门会和客户进行沟通，并且确认发货，而销售部门在具体的发货流程需要开具增值税发票，并且将发票与银行贷款进行核对，在确认无误之后才会给客户发货，对于赊销的这种情况，需要到企业的财务部门去办理相应的手续，而通常情况下办理赊销这种手续都较为烦杂，需要多个部门审批。在经过这一系列的销售作业流程之后，相关的各种成本才能够被确定下来。

（三）作业基础本量利分析存在缺陷

1.产品贡献毛益测算

航空企业多个产品系列中，各个系列的贡献毛利率和单位贡献毛益，都存在较多的差别，在航空产品生产的多个产品品种中，A企业在销售、采购和生产中将大量的资金，投入到了盈利能力较差的航空产品上，这导致了航空企业的资金被大量的占用。因此，销售和生产过程中都应该，更多的像单位贡献毛益高的航空产品上倾斜。

2.结构变动给企业盈亏平衡点带来的影响

航空产品在当前产品结构出现了较为明显的变化，对各种具有高负值价值的产品比例越来越高，企业的盈利能力或者增强，在激烈的市场竞争中，航空企业只需要对自身的产品生产结构进行调整，就能够有效的改善自身的经营状况，一方面能够明显的降低企业生产的资金压力，另外一方面也会对销售压力减小产生一定作用。在产品销售比例、生产量、单位售价以及变动成本这些保持不变的情况下，对产品结构的变化所导致的盈亏平衡点的影响进行观察，可以明显看到航空产品生产结构的变化，会导致实际的生产作业成本、销售作业成本以及购进作业成本的实际分配，都需要进行重新地计算。

三、加强本量利分析在企业生产经营决策中应用的对策建议

（一）有效控制作业成本

在航空材料的采购以及实际的物资采购过程中，应该从多个方面来对作业成本进行控制。第一是需要降低材料采购的距离，在价格相同的情况下，尽量选择距离企业较近的供应商。第二是对室内的短途运输费用进行有效的控制，挑选具有较大载重量的货车进行运输，从而降低运输次数。第三是对厂区内的搬运成本进行有效的调节，将仓库设置在你车间较近的地方。第四是做好各种原材料的雨淋、风化以及氧化等防护问题，减少相关材料的加工损失，航空企业需要转变自己的生产方式，对各种设备和机器使用方式也要进行转变，从而将固定成本有效地降低下来。

（二）改变产品结构

部分管理人员，在历史上会想到“多干多亏，少干少亏以及不干更亏”这样的理念，对于航空产品的亏损，根据实际的亏损情况大致分为两类，第一类是实亏损产品，也就是销售所获得的盈利和生产过程消耗掉的变动成本，相比明显降低，这一类产品企业生产得越多，那么面临的亏损也就会越多，对这类产品必须要停止生产。第一类，属于虚亏损产品，也就是说在实际销售收入方面是明显要高于变动成本的，对于这种产品的生产和销售，在一定程度上能够为企业带来收益，因此对于不同的情况要进行区别的决策对待。

（三）结合本量利分析法来调整企业的产品结构定位和定价

企业可以通过对本量利分析方法的运用，来针对不同的产品展开分析，从而使各个产品的盈利能力以及成本竞争力更加的明确，从而为企业进行产品整合，实现最优化的产品结构，确保各项生产经营活动能够保持持久性和盈利性。企业在生产经营过程中的产品价格水平、成本以及同类市场竞争力，都可以结合本量利分析方法来进行分析，对企业的生产经营优劣以及盈亏情况进行分析，通过这一系列分析可以帮助企业完善自身的产品定价策略，使企业的财务管理主动性和预见性以及盈利能力得到提升，结合本量利分析，将企业的保本点作为其产品价格的基础，如果说产品的生产成本是固定的，那么企业就可以根据产品的增长率以及市场份额，来决定产品的销售价格，使产品的市场份额得到提升，此外，也可以根据自身企业产品单位成本所具有的实际竞争力，来明确自身的市场开拓能力。

（四）重视人力资本投资

需要更多的吸收战略投资者，对企业自身的人力资源、团队和股本结构进行调整，强化企业自身的决策和管理能力以及水平。很多时候企业的竞争力都依赖社会性复杂资源，比如企业的财务管理水平、领导能力、公司拥有的信誉以及企业文化，企业组织内部流程是各部门之间，以及固定资产之间的一种互动，它所能够发挥的作用很大程度是依赖于雇员的支持。因此，企业的人力资本具有非常重要的地位，会对企业的发展产生重要的影响，因此企业应该重视和加强资深的财务管理水平，需要依据具有价值的财务数据来进行各种危机决策。

四、结束语

综上所述，企业通过对本量力综合的分析，对自身的产品结构和贡献能力进行调整，对自身的财务管理和分析进行科学的完善，一方面明确了企业的发展目标，另外一方面也为企业的经营方向确定起到辅助作用。本量利分析它是企业做出科学经营决策的前提，对企业生产经营决策的制定有着直接的影响，会对企业的生存和发展发挥辅助作用。