医院税收筹划的策略研究

齐珍叶（安徽省池州市第二人民医院）

医院按照国家规定规模可以划分为营利性综合医院和非营利性综合医院，对于营利性人员在医院中所取得的各项医疗收入等还应按照国家规定限额征收各项法定税收。医院一旦开始发生各项公益投资、筹资、经营等公益事务之后，也就必然产生了履行相应的医院纳税征收义务，医院为了有效减少自身的社会经济负担，更好地维护人民群众的身体健康，需要进行合理的医院税收义务筹划。

■ 医院税收筹划思路

（一）充分计列扣除项目建设税

目前，我国无论哪个营业税种，其征收纳税人的额度都应该和人均收入纳税额度之间保持正确且相关性的关系。医院为了有效降低一般纳税人的开支，可以及时结合本院实际经营情况适当减少医院确定的业务收入和税额，它不仅是用于医院进行税收预算筹划的常用纳税方法，也是比较重要的纳税方法。

（二）适用低税率的筹划

医院在正常运行管理过程中和企业应纳税额直接息息相关的因素还有营业税率。税率的基本计算形式及其类型比较多，常见的形式有：固定比例增值税、定额增值税、超额增值税等。目前，我国适用低收入税率主要有以下两种基本情况，具体描述如下：一是继续享受减税优惠政策，二是人均收入额度的关系密切。如：企业职工在正常工作生活过程中，缴纳个人所得税的平均工资以及薪金应税收入就是采用一种超额式的累进税率，职工收入超额越高，适用的累进税率也就相对越高[1]。

■ 如何运用会计政策筹划医院税收

（一）选择存货计价方式

对于医院来说，存货比率计价计税可供医院选择的计算方案相对比较多，在我国实行存货比率增值税制的实际情况下，对采用存货定价计税计算方法者在进行方案选择时，首先考虑当前市场上的物价波动因素对存货价格调整可能产生的影响。对于一些医疗药品和卫生医疗器材而言，在一些药品的加工原材料等产品进价成本出现上涨时，可以分别选择后进法和先出法进行计价，使得当前期末存货涨价成本，可以得到大幅下降，而本期期末存货涨价卖出后的成本可以得到大幅提高，这样也就能够有效保证现有医院前期缴纳的税额，同样能够保证医院的顺利经营运行，有效减轻医院的经营税费和负担，增加新的医院经营利润。

（二）合理选择费用列支方式

对于医院固定资产，它的产品折旧成本额是产品成本的组成部分，而每年产品折旧成本额的规模大小和生产企业采取的各种折旧处理方法程度有关。目前，医院经常使用的固定资产价值折旧的计算方法主要类型有：直线法、工作量折旧法以及使用加速度的折旧法等。不同的资产折旧计算方法表现了在固定资产的实际使用纳税期限内，总的资产折旧的金额可能是相等的，但是实际计入固定纳税期的资产折旧的总额，却可能存在较大差异。因此，医院部门应该根据医疗设备实际使用寿命年限等因素，选择合适的前期折旧交税方式，降低前期交税费用金额，达到加强医院前期税收预算筹划的目的。

■ 医院税收筹划

（一）组织形式的选择

医院在组织运行管理过程中，在组织设立时，通常都会遇到涉及医院组织结构形式的正确选择，在日趋激烈的医疗市场经济竞争条件下，供在职医院人员选择的各种组织结构形式也越来越多，不同的医院组织结构形式对其税收财政负担不尽相同。医院管理应该根据本院实际经营情况、规模等尽可能多地选择一些税收收入负担比较轻的组织管理形式。

（二）筹资过程中的税收筹划

近年来，筹资也逐渐成为了开展医院日常经济管理活动的基本前提和重要基础。在当前市场经济发展条件下，医院内部可以通过多种筹资渠道、多种筹资方式进行税收筹资，如：增加医院内部资产积累、医院内部职工对外投资企业入股、向商业银行贷款等，不同种筹资模式方法的医院税收财政负担也是不尽相同的。因此，医院在进行筹资税收决策时，应该根据不同的医院筹资决策组合方式进行科学的分类比较和综合分析，在医院经济效益的最大前提下，尽可能多地选择一个筹资税收少的医院筹资决策方式，从而达到提高医院筹资利润率的最大化。

■ 医院进行税收筹划的困境

（一）医院融资受到限制

根据目前相关国家法律和行政司法规定，人民法院作为认定有效的财产抵押仅限于除医院以外的医疗卫生服务设施和其他包括社会资本公益服务设施以外的所有财产，为自身或者债务人而设定的有效抵押。医院在拓展融资渠道方面受到了严重的限制，融资人的贷款也变得困难重重。

（二）医院个税税收压力大

对于医院而言，除日常经营管理活动所需要缴纳的营业税外，员工的个人所得税等也是目前医院最大、最重要的一项税收管理负担。并且，近年来随着我国医院员工平均收入水平的不断提高，员工每年需要定期缴纳的医院个人所得税也在逐年增加，这就给医院整体经济加大了税收的负担，进行医院税收预算筹划管理工作也是迫在眉睫。对于人民医院全体职工来说，目前的日常收入除了每月定期定时发放的基本业务工资、绩效考核工资之外，还有不定期定时发放的严寒过节费、高温监护费等。按照现行税收法律法规制度，职工的个人所得税缴纳要严格遵循工资收付差额实现制和七级医院超额缴纳累进税率统一纳税制的原则，这样一来，绝大部分医院职工需要超额缴纳职工个人所得税，这给各大医院及其职工家庭带来很大的社会经济负担。因此，在相关法律法规制度不予允许的合理范围内，医院部门有必要积极帮助住院职工及时进行合理的职工个人医疗税收预算筹划，以减轻职工的经济负担。

■ 医院进行合理税收筹划的对策

（一）医院自身的税收筹划

目前，现行的医院税收政策对于医院主要涉及考虑到医院应纳税额和应收税率，其中应纳税率主要包括了低比例应纳税率、超额应纳税率、定额应纳税率等二十多种形式，医院人员可以合理按照低比例税率低的原则，合理进行医院税收政策筹划。其中最主要的一个特点，就是可以享受这些优惠政策。医院作为目前我国重要的公共服务型医疗企业，享受着国家多种相关优惠政策。比如对于一些大型城镇诊疗医院所供给的诊疗税收免费优惠政策较大，对于公立非营利性诊疗医院合理化地实施税收免税优惠政策，同时，这些税收优惠政策都已经有明确的实施时间表和规定。医院及税收相关项目投资者，一定要根据医院的实际经营发展情况及自身的商业组织经营形式，充分利用医院税收投资优惠政策，找准投资时机来进行投资选择，以有效率地规避医院税收项目筹划投资风险，拓宽并积极寻找合适的税收融资方式渠道，以提高医院的最大限度税收投资效益，来作为投资目的进行高效的医院税收投资筹划。

（二）医院个人所得税的纳税筹划

对于医院来说，进行合理的医院个人所得税，全部纳税整体筹划管理是为了减轻医院自身整体纳税义务负担的最有效的纳税途径之一，医院一般可以按照以下几个角度来进行医院个人所得税的整体纳税合理筹划。

首先，利用绩效人员工资制度来进行绩效工资、薪金以及福利化的具体筹划。医院个人员工的缴纳个人所得税的主要基本计税计算方式之一是采用累进税率，也就是说随着目前我国医院个人员工工资生活水平的不断提高，个人员工需要同时缴纳的其他税费也越来越高，针对这样的实际情况，医院员工可以将个人员工的基本工作待遇转化成为其他福利待遇。通过职工收入的社会福利化，虽然表面上降低了职工的日常现金流动收入，但是使职工充分享受并得到了很好的社会福利待遇，从而能有效控制减少员工缴纳个人所得税的实际应纳预缴税款数额[2]，达到人人节税的主要目的。同时，这种社会福利待遇还很好地促进医院员工从事工作的主动积极性，进而能够更好地为人民医院的日常经营管理发展提供服务。

其次，对相关免税服务项目人员进行相关薪金待遇筹划。根据这一相关政策规定，员工个人收入中，实际需要缴纳养老金、保险金的部分不得被纳入个人所得税优惠计算标准范围内，根据这一免税优惠政策相关规定，医院机关可以通过采取给医院员工免费办理高给付比例、高给付额度的养老保险，为医院员工免费购买其他多种形式的基本医疗保险等免税办法，达到大幅提高医院员工个人实际收入，减少员工个人所得赋税额的主要目的。同时，医院职工可以合理提高住房公积金，这主要是因为各种养老保险金、养老金等在收入计算都是以上一财政年度每个月居民平均工资收入为计算基数的，但是住房公积金贷款，可以直接按固定基数1%-5%的固定比例进行计算，因此，医院职工可以合理利用这一优惠政策，减少医院职工的日常纳税支付金额。

■ 结束语

由于医院特殊的业务性质和各种业务模式，我们必须理顺相关税收政策规划，为了更好地保护员工和大多数税收储蓄和福利，通过各种科学的纳税方法，有效利用各种相关的税收政策和其他税收系统来降低医院的税收，促进医院更好的发展，使得医院大多数员工节约税收和增加收入，确保医院的经济可持续发展。