信息时代下个人所得税的纳税筹划

王 颖（辽宁省阜新市水利事务服务中心）

根据我国经济制度，纳税人不但享有一定的经济权利，还要承担一定的纳税责任。企业作为我国经济发展的主体部分，纳税人的范围在不断扩大，个人所得税缴纳金额也在逐年增大。为适当降低纳税金额，有必要进行纳税筹划。

■ 纳税筹划

（一）纳税筹划的概念

纳税筹划，是纳税人在不违反法律的前提下，针对在进行的企业经营活动、个人投资理财等提前做出安排，有效降低所缴纳税务的有效手段。主要表现为税收行为的合法性、税收的提前性、税收的现实目的性。企业纳税人通过纳税统筹，以达到缴纳尽可能少的个人所得税的目的。

（二）纳税筹划的内容

具体内容包括避税，节税，规避“税收陷阱”，转嫁筹划，实现零风险。避税即变相的不违法、不合法逃税，利用税法中存在的漏洞，进行税收筹划。节税则是利用国家的税收优惠政策进行纳税安排。规避“税收陷阱”，既提醒纳税人仔细阅读纳税条例，避免走进纳税政策陷阱。税收的转嫁筹划，是纳税人家税收负担转移到他人身上的一种活动。税收的零风险指税收人遵纪守法，按税收条例合法缴纳个人所得税，避免纳税损失[1]。

从2019年1月1日开始扣减项目在社保、公积金的基础上增加了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人这六项扣除项目。以“综合所得”扣除起征点，再扣除社保、公积金和专项扣除项目后就计算出了个人所得税的应纳税所得额。“综合所得”中的工资部分的税率计算表如表1所示。

■ 影响企业个人所得税缴纳的因素

（一）企业部门人员的薪资收入

我国的经济发展日新月异，国家经济水平稳步上升，国民生活水平也在不断提高，企业部门人员的薪资收入也有了较大的变化。在信息化不断发展的时代下，企业个人所得税的缴纳税额越来越多受部门人员薪资限制。我国总体经济发展较快，由于区域经济落后，对于企业部门人员的薪资发放标准也大相径庭。部分人员受自身学历、工作经验、工作能力的影响，薪资相对较低，但是企业个人所得税税率相对较高，对此，他们所要承担的个人所得税额则会大大提高。这样在很大程度上会对企业部门人员的经济生活造成冲击，降低他们的工作积极性。工作人员除此之外还要缴纳基本养老保险金、医疗保险金、住房公积金等，这又从另一层面降低了部门人员的薪资收入，造成更大的经济压力。

（二）对国家税收政策理解不透彻

企业的部门人员并不是专门的税收工作人员，对于个人所得税税收政策了解不多。企业部门人员只是定期按财务算出的个人所得税额进行个人所得税的缴纳，对于自己所缴纳的个人所得税并没有清晰明确的数额认识。对于国家出台的税收政策，如一次性奖金的个人所得税缴纳问题，在规定的纳税期间，每一位纳税人对于一次性奖金的个人所得税优惠政策只能被允许使用一次。包括对于企业部门职员加班期间的加班费用是否要纳入个人所得税中并没有明确的认识。由于缺乏税率政策认识，可能会在自己不知情的情况下造成一定的经济损失。

（三）薪酬纳税筹划范围比较狭窄，年终一次性奖金发放缺乏筹划

研究数据表明，综合考虑到员工的各种津贴及社会保险费用，职工的月工资收入薪酬会存在一定波动，工资组成存在一定差异，这些影响了个人所得税的缴纳数额。大部分员工的福利主要体现在三餐补贴、交通费补贴等方面，但是对于工作性质不同的职工其福利，如免费医疗体检、通讯补贴等方面并没有明确的补贴措施，单位补贴范围较为狭窄，不能综合性的考虑到员工的福利需求。并且绝大多数员工都希望在年末拿到年终一次性奖金，这不仅仅代表着企业对于员工的认可，员工还能获得一笔可观的年终奖收入。但是，年终奖的发放也会使员工十二月份得到的薪资较多，个人所得税缴纳数额也随之增大，企业缺乏一定的年终奖发放筹划，只是盲目的跟从大众在年末发放年终奖，导致员工缴纳税额增大。根据国家当下纳税政策可知，自2022年1月1日起，居民在原有纳税的基础上增加全年一次性奖金纳税办法，并入当年综合所得薪资后综合计算应缴纳的个人所得税。

■ 企业个人所得税的纳税筹划策略

（一）统筹协调部门人员薪资收入

随着个人所得税税率的变化，企业结合税收政策及个人所得税率，统筹协调部门人员的薪资收入，已达到纳税筹划的计划。比如企业可以召开部门大会，根据不同部门人员的薪资收入做出规划、分类。针对部门人员的正当工资收入及额外奖金、附加等做出适当调整，以降低要缴纳的个人所得税金额。期间，企业领导及财政部门应加大重视程度，以部门人员的经济利益为首要标准，为部门人员的薪资进行纳税筹划，增强部门人员的单位凝聚力及单位好感，为部门工作人员积极工作奠定基础。

（二）完善企业薪资待遇

根据企业的经济状况及运营情况，适当完善企业的对部门员工的薪资待遇。如企业设立专门的补贴福利部门，对单位中的部门人员进行经济调查，挑选经济状况窘迫的部门人员进行适当经济补贴。如可以向部门人员提供地铁交通卡、公交卡，电子通信补贴，部门职工住宿补贴等，通过降低部门人员的日常支出，降低部门人员要缴纳的个人所得税，在一定程度上减轻了部门人员的经济压力。

（三）强化财政部门的工作标准

现阶段，企业就设有财政部门来进行专门的税务工作，由专业人员根据纳税时间提前计算出部门工作人员的纳税金额，并由企业直接从薪资中扣除并代为缴纳。财政部门在发放薪资时应提供清晰的薪资数额及薪资条例，确保提供的薪资条例明确标有所扣除的个人所得税税额及其他扣税服务。企业管理部门强化财政工作人员的工作标准，根据公司状况及部门职员需求重新设立财政管理条例、纳税清晰一览表等内容。

（四）加强对国家税收政策的理解

企业应定期安排部门职工进行税收政策专业知识培训，加强部门职员对工作企业缴纳税收金额及去向的掌握。准确把握个人所得税要征收的范围，加大对于免征个人所得税的理解。熟读国家税收政策，自觉缴纳个人所得税，判断缴纳金额的正确与否，以避免个人所得税缴纳错误影响未来的车贷、房贷，造成不必要的麻烦。对于参加特殊疾病防控工作的人员，在工作期间取得的工作补助及奖金，是不用缴纳个人所得税的。对于有突出贡献的科技人员所获得的现金奖励，个人所得税缴纳减半。

（五）对全年一次性奖金进行纳税筹划

全年一次性奖金就是机关、企业等对其员工进行的全年的综合绩效情况进行核发的奖金。在实际工作时，企业对其员工进行年终奖的发放是很平常的，既是对员工这一年来工作成果的认可，也会大大激励员工更加有热情的工作。根据相关缴税法律规定，员工收到的年终奖金应该进行缴税。在进行年终奖的发放时，不同情况的工资有不同的扣缴税费的方法，具体分为两种。一种是工资超过3500元，应该让年终奖总额除以12，另一种是工资不到3500元，这种情况让工资补足到3500元，然后再除以12。根据上述两种情况得出来的得数找到相对应的税率，之后让年终奖金额乘以税率再减去速算扣除数，最后得出年终奖应纳个人所得税额。目前，全年一次性奖金计算个人所得税金额要有以下两种方法。一是居民所得全年一次性奖金不并入当年综合所得薪资中，而是用全年一次性奖金的数额除以12个月，所得数额按照所附月换算后的综合所得税表（以下简称月度税率表）进行换算，明确适用税率和速算后扣除数额，单独计算纳税金额。二是居民所得全年一次性奖金并入当年综合所得薪资中，在扣除基本减除费用、专项扣除等后，居民按照个人综合所得年度汇算规定进行年度数额汇算。（汇算公式参考2019年汇算公式，即2019年度汇算应退或应补税额=[(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-公益慈善事业捐赠)×适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额）

每位居民所得的工资薪酬都不一样，具体使用哪种方法计算缴纳的税额较少，这就需要居民根据自身情况进行具体数额计算，选择最优的纳税方法。同时还需注意，每一位纳税人在一个纳税年度之内对于该计税办法只能使用一次，对于其他半年奖、季度奖、考勤奖等奖金一律与当月的工资薪酬合并，按照国家当下规定税法进行个人所得税的缴纳。

■ 结束语

科技在不断发展，时代在不断进步，个人所得税税率随着政治经济的变化而变化，企业也在国家发展中起到不可忽视的作用[2]。对于企业个人所得税的纳税筹划应提上前程，以企业部门人员的经济利益最大化为前提，统筹兼顾部门人员经济收入及生活状况，降低个人所得税的缴纳金额，提升部门工作人员的工作动力，加强企业凝聚力。