大数据时代区块链技术防范税收风险能力研究

徐娜力（兰州石化职业技术大学）

我国是“区块链+税收”研究较早的国家之一，从2018年全国第一张区块链发票诞生到现在，我国将区块链技术运用于财税审计、纳税风险、税务稽查分析的研究不断深入，并取得了许多成果。区块链技术可以有效避免虚假发票、虚开发票和虚票虚抵的现象，使发票发挥其本质作用，回归本源。同时，税收是我国财政收入的支柱，可以起到优化资源配置和确保经济稳定的作用。但是过去由于税收数据不能共享，导致在税收征收、管理、风险评估方面信息数据出现“孤立”现象，不利于税收治理。近年来随着大数据技术的提出，运用的领域越来越广泛，尤其在财政税收方面利用区块链技术能够为税收治理能力现代化助力。

■ 区块链技术本质分析

从应用视角来看，区块链是一个分布式的共享账本和数据库，是分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等计算机技术的新型应用模式。区块链技术的优势在其安全性。第一，区块链中的每一块如果被加密，无法复制和删除、更改，因此提高了数据的安全性；储存并记录了每一个参与者的信息，并且这些信息可以共享。第二，由于区块链技术中储存的可供共享的信息是按时间序列储存，并且每一个信息都是基于前一个区块链中的基础数据，因此区块链技术最大的优势在于数据在更新之前无法修改而更加“诚实”。第三，区块链技术的优势还表现为去中心化，去中心化意味着总机构无法控制整个系统。除此以外，开源性也是区块链的一大优势，主要表现为其是一种开源性的软件，数据可以共享，数据共同开发和发布，从而提高了数据的“透明”度。

■ 税收征管问题

税收征管工作不仅是税收工作的核心，同时也是税收征管工作质量的体现，直接关系到国家财政税收工作的全局。过去基层税收征管工作主要问题表现为以下几方面：首先，职责不清晰。当前基层税务机关除了税务稽查工作另设稽查局，其余日常征管工作全部设在基层税务机关，今年又新增了纳税评估、金税工程、“四小票”管理等业务。因此，基层税务机关除了日常的征管工作以外，还担负着税务检查工作。其次，税务机关工作人员中年轻的业务骨干较少，尤其是在税收征管方式从“管户制”向“管事制”转变后，很多工作人员工作流程不熟悉。最后，信息化建设与征管实际需求不匹配。例如，甘肃省与其他省税务征管存在基础差异、数据分析能力差异、税务系统数据库结构差异，无法与其他省份的系统进行兼容，使得涉及跨省份经济业务和纳税检查无法进行数据库之间数据匹配，无法及时发现潜在风险。

■ 区块链技术在税收风险防范中的应用

（一）精准管税、防范风险

税收征收管理的治理中，不仅要保障税收征管的质量，也要提高税收征管的效率，确保税法能够落实、减少不必要的税收征管管理成本，提升税收治理能力，更好地发挥大数据和区块链技术在税收征管中的作用。首先，要改变税收治理模式。区块链技术的运用通过网上申报纳税、网上办理纳税和财务信息的储存改变了纳税主体和税务征管人员的关系。税收征管过程中税率、税种、税源、会计数据、业务信息等都依赖于大量的税收大数据。税务部门只有用好大数据、区块链技术才能加强对税收大数据挖掘分析的精准度。如前所述，区块链技术的数据“诚实性”使得税收征管中基础数据不会被篡改，实现了税收治理从过去的税后管理转变为税前预防。实现数据管税、信息化有效治理税收环境，用活税收数据资源、挖掘税收数据的价值。其次，健全税收服务机制。大数据和区块链技术可以通过对税收数据的采集和比对实现税收信息化。通过区块链技术可以将企业的基本信息、业务信息、财务数据和纳税数据进行联动，通过基本信息掌握企业的主营业务和其他业务，根据企业的业务和财务数据进行关联分析、趋势分析来判断企业纳税的风险，并且将风险划分为不同的等级，进行风险预警。政府部门可以利用区块链技术对不同行业和企业的发展前景和需求进行精准的分析和判断，防止“僵尸企业”的产生，将税收数据信息转化为政府决策的有用信息，提高政府决策准确性。

（二）构建“云发票”体系，建立电子发票协同业务

首先，构建“云发票”体系，防范偷税漏税风险。“云发票”必须建立在纳税人的业务基础上。区块链技术先通过建立纳税人的业务信息模块，掌握纳税人的基本业务和涉及的相关税种，通过“进销一体化”和“查验一体化”完善企业的财务信息电子档案，对纳税人发票采取提前审核制，借助云记账技术，直接将所开发票记入云账本。

其次，建立电子发票协同业务。在税务区块链技术下，税务管理部门可以从供应商的电子发票系统中获取结算数据，经过“云发票”系统平台进行对账、自动拆分、税号编码开出电子发票。该电子发票将自动传送下游企业，电子发票经过自动查验、自动与业务数据匹配、自动记账等协同完成电子发票的开具和管理，整个过程形成了一个周期性的业务闭环。电子发票协同业务通过多个业务节点共同维护“云发票”和“云账簿”系统，完整记录电子发票在流通过程中产生的数据，帮助税务机关实时监控发票使用者的发票流向，并建立异常交易行为监测与分析系统。发现风险可追溯和追踪，从根源上避免纳税人刻意隐瞒真实业务信息，进行风险防控。

（三）改善税收征管方式，降低涉税风险

目前，税收征管过程中存在的问题主要是纳税主体较多，税收管理人员较少，税收征管工作要求较高但是税收征管人员素质较低的问题。区块链技术在税收征管中的运用不但可以改善上述问题，同时也将避免征管过程中的风险。

通过区块链技术，税务稽查部门可以建立一个以“税源管理—税款征收—税务稽查”的征收、监管、检查逻辑框架体系。其中税收源头风险管控是基础。其主要目的是要做到业务流、资金流、税款流的“三流合一”。在账务处理过程中往往会出现企业进销严重背离、企业存在长期增值税留抵、增值税税负偏低等现象。基于此，税务部门可以利用区块链技术为每一个企业或者个人建立一套“云账簿”，这是一种税务私有型链条，在这样“闭环式”的私有链条中记录发生的经济业务和资金流动，根据区块链技术的不可篡改性质，因此企业的每笔账目都不能被人为篡改，税务机关进行税务稽查时也可追溯源头。区块链在税源风险管控中可以将工商、海关、银行、公安等机构联合起来形成多方联动的管控体系。在税款征收和缴纳时可以通过区块链技术结合智能合约简化税款征收流程。根据数据库中的信息，征税系统中的数据自动生成纳税申报表，通过系统自动完成税款缴纳。在进行税务稽查时，查账人员可以通过区块链技术掌握企业的生产、经营、销售情况，对容易产生的涉税疑点视同销售行为、虚列人工成本、收入长期挂账等现象进行分析，开展评估，作出研判。便于税务稽查人员精准判断纳税风险的性质，作出合理的决策。

■ 区块链技术在税收风险防范应用的前景

要运用区块链技术和大数据、云计算等技术手段从税收风险的特征作出判断，建立税收风险库。通过税收风险库中的风险特征判断风险等级，从而进一步增强税收风险管理的针对性。

区块链技术在税收征管和治理方面将会带来潜力巨大的可能性，例如可以通过风险等级的记录和判断、计算提升税收征管的效率，区块链技术通过加密、不可篡改等手段来解决企业税收方面信息失真问题。区块链技术有数据记录的功能，税务信息管理系统可以把企业的经济业务信息分解为经济业务交易前信息、交易中信息和交易后信息，这些信息将公开透明并且不得篡改，并被记录归档，是涉及业务、财务和税务信息转换的信息系统。区块链税务管理应用是以多个主体共同参与，将带来税收治理风险管控效率的提升、纳税信息透明和不可篡改，使企业的税务、财务信息更加真实。区块链技术将克服税务管理人员过去税务稽查过程中查案难、信息不真实等若干传统弊端。虽然区块链技术解决了一些客观问题，但无法解决企业主观人为操纵业务造成的故意偷税漏税现象。这种现象来源于纳税主体对纳税义务的主观认识，所以税务管理根本上只是针对客观世界业务的管理。当然，运用区块链技术手段将进一步增强企业纳税义务的自觉性，严格遵守税法、会计准则的相关规定。但是必须认识到，诚信纳税社会风气的形成，来自人们主观的认识提高，而非依靠技术手段。所以，税收征管工作人员更应加大普法知识的宣传，提高社会的法律意识。