软件行业增值税税收优惠及税筹问题探究

文/叶茗（南京汇吉递特网络科技有限公司）

税务筹划是指在国家税法政策允许范围内对企业的涉税事项进行筹划，实现企业经济效益最大化，降低企业的税负压力。软件行业近几年的发展态势较好，并且为其他行业的发展起到了推动作用，在国家政策大力扶持下，软件行业需要充分利用政策优势，深化增值税筹划，合理规划增值税事项，防范增值税风险，减少企业应缴的增值税金，为软件企业争取最大的增值税税后利润。

一、软件行业增值税优惠政策

国家税务总局发行的财税文件指明软件企业达到一定条件后可享受增值税即征即退政策，具体条件有：软件企业自主开发的软件产品，软件企业销售自主研发生产的软件按13%税率征收增值税，其增值税超过实际税负3%的部分可享受即征即退税收优惠政策；本土化改造进口软件，销售此类产品可以享受增值税即征即退政策；接受委托开发的软件，软件著作权属于软件企业则征收增值税，属于委托人或是双方共同拥有著作权，则不征收增值税，而且在国家版权局注册登记后，软件企业在销售软件过程中将软件的著作权和所有权同时转让，此行为也可不征收增值税[1]。

二、软件行业税筹问题和解决措施

（一）缺乏事前筹划意识，对政策理解不到位

在实际工作中，部分软件企业缺乏足够强烈的事前筹划意识，而且对增值税税收政策的理解不到位，企业其他业务职能部门对增值税筹划的配合程度不高，企业未能严格按照增值税相关政策签订合同和销售软件产品，导致企业承受较高的增值税风险，增加企业的经济损失。

解决措施：随着国内税制改革不断深化，软件企业的财税人员需要及时学习最新的增值税政策，紧跟政策变化，企业要定期组织财税人员参加税务筹划培训学习，确保企业的增值税筹划高效合理。同时根据最新的税收政策和企业经营模式，协调各个职能部门，做好事前增值税筹划，将税务筹划意识融入企业的经营活动中。

（二）未能有效划分无法划分的进项税额

少数软件企业在筹划增值税期间，过分强调销项税而忽视进项税额划分问题，尤其是无法划分的进项税。企业的进项税额有三种，分别是：享受增值税即征即退政策软件产品产生的进项税额、一般项目产生的进项税额、无法划分进项税额，软件企业对无法划分进项税额重视不足，在缺少足够依据的前提下毫无章法地将无法划分进项税额计入非即征即退项目的进项税额中，此行为容易滋生税务风险[2]。

解决措施：处理无法划分进项税额问题，软件企业应当严格按照税法要求进行，根据实际业务特点构建与企业经营模式契合的划分机制，企业可以根据国内最新规定的纳税申报模式，在纳税年度内将无法划分进项税额合理分配至即征即退和非即征即退项目中。首先，企业需要准确识别无法划分进项税额，无法划分进项税额同时与即征即退项目和非即征即退项目有关，软件企业可以按照部门划分，也可以按照业务类型进行划分。其次，在每月末将无法划分进项税额合理分摊结转至相应的进项税额中，及时清算进项税额，完成增值税申报工作。

三、软件行业增值税税筹思路研究

软件企业的增值税筹划方向有两个，一是税基筹划，企业可以通过降低销售额、增加进项的方式减少增值税；二是税率筹划，自全面执行营改增政策以来，增值税政策不断完善，且增值税的税目和税率有多种，企业的增值税筹划空间相对较大。软件企业作为国内科学技术创新发展的领头者，其应当充分利用国家政策，加大增值税筹划力度，节省更多的资金用于技术研发和生产，以下分别从多个维度分析如何筹划增值税，具体有：

（一）供应商筹划

软件企业只能凭借增值税专用发票方可获得进项税抵扣额度，从而减少企业应缴的增值税。获取增值税专用发票一般集中在采购活动中，软件企业向供应商要求开具符合政策要求的增值税发票，从而在申报增值税过程中抵扣部分销项税，为保证企业的进项税能够应抵尽抵，软件企业需要做好供应商筹划工作，选择合适的供应商展开合作。在实际工作中，软件企业负责采购活动的员工要尽可能选择价格合适、产品质量过关且具有开具增值税专用发票资格的供应商，同时根据实际情况选择与供应商约定长期合作，在采购合同中约定增值税专用发票相关内容。但是软件企业的采购人员大部分专业性不强，缺少足够多的实践经验，因而在选择供应商过程中，对其是否能够开具正规发票的重视不足，从而出现采购活动汇总供应商只开具收据现象。针对此种情况，软件企业需要加大对采购人员的培训，确保其充分认识合规发票的重要性，并且可以准确识别发票合规性，同时安排财税人员全程参与采购活动，审核处理采购活动中的涉税问题[3]。另外，软件企业并不是非选择小规模纳税人身份的供应商不可，对于软件企业来讲，其采购的产品本身价值较高，企业在选择供应商过程中，可以比较采购成本和增值税进项税额差异进行判断，假设供应商产品价格差远大于可抵扣的进项税额差时，软件企业可以选择小规模纳税人供应商。

（二）采购时间筹划

软件企业的采购业务种类繁多，分批采购可以保证企业的资金流稳定，同时在供大于求的市场形势下，企业面对的市场采购价相对低，大量采购某项产品软件企业占据主动地位，在一定程度上可减少企业的增值税成本和采购成本。因此，在采购活动中，软件企业必须对市场经济形势和税收政策变化高度关注，调整采购时间点，紧抓市场机遇，降低采购成本，增加增值税筹划空间。

（三）货物结算方式筹划

软件企业对销售业务的结算方式进行筹划核心原理是使用不同收款方式推迟纳税义务发生时间，为企业争取更大的资金时间价值。增值税政策中就不同结算方式下的纳税义务发生时间给出了清晰的定义，软件企业严格按照政策展开筹划工作即可，例如某技术公司2019年销售A款软件产品，含税价值共2千万元，该公司采用直接收款方式销售A产品，假设该公司选择预收款方式，于2019年先收500万元的预付款，2020年陆续收回尾款，并且在销售合同中标明2020年的收款方式，增值税筹划效果与直接收款相比发生明显变化，具体分析如下：筹划方案一，直接收款，增值税销项税是产品所有销售额，销项税额=2000/（1+13%）*13%=230.08万元，并且实际上还有1500万元未到账，该公司需要垫付未到账款项产生的增值税额；筹划方案二，采用赊销和分期收款结算方式，此方式下企业的纳税时间被合理延迟，推迟纳税的金额：1500/（1+13%）*13%=172.57万元，推迟纳税30天，企业获取较多的资金时间价值。

总的来看，软件企业在销售活动中，如果客户无法一次性支付所有款项，则需要与客户协商更改付款方式，选择有利于扩大增值税筹划空间的结算方式，为企业争取利润，当然如果客户可以一次性付清，软件企业可欣然接受，虽然会提前企业的纳税义务履行时间，但是企业的资金流可得到稳定保障。另外，软件企业销售产品还涉及售后问题，企业提供技术服务产生的收入和销售收入对应税率不同，为避免出现从高征税问题，软件企业应该提前在销售合同中区分销售和售后技术服务价格，便于指导财税人员按照不同的税率进行增值税核算，减少企业多缴增值税风险[4]。

（四）利用地方税收优惠政策筹划

一些地方政府为促进地区经济发展，会在部分地区设立产业园招商引资，以期带动地方就业和增加地方财政税收。软件企业可以深入研读地方税收优惠政策，选择入驻合适的产业园区，开设新的业务，从而充分享受地方政府给予的财政资金扶持、财政补贴等，实现节税目标。

（五）调节发票抵扣时间

政府税收政策中关于软件行业增值税认证抵扣时间有明确规定，软件企业需要在获取增值税发票360天内在税务机关处理认证问题，然后再在下个申报期内进行抵扣。政策中规定的发票认证时间相对较长，软件企业可以充分利用增值税发票抵扣的时间，在此过程财务人员进行税务操作，例如，某高新技术企业5月份的收入比前几个月收入高，企业选择增加其他销售活动产生的费用，企业增值税发票可抵扣额减少，增值税税负增加，而企业有望获得增值税退税资格。

四、结语

综上所述，软件企业可充分利用增值税税收优惠政策降低企业税负，防范增值税风险，提高企业的税收利润，从而实现企业价值最大化。

在实际经营期间，软件企业必须高度关注最新的增值税政策变化，与当地税务机关保持良好沟通，及时咨询最新的增值税政策，在税务专管人员的指导下制定科学合理的税务筹划方案，助力企业节税避税。在未来发展过程中，软件行业作为创新发展的领头行业，其面对的税收优惠力度将会持续增加，软件企业需要结合自身的经营特点和业务规模，在按时足额缴税的前提下，科学筹划，最大限度地实现税收返还，提升企业的税后利润，为企业技术创新和研发生产提供充裕的资金支持，更好地带动其他产业发展，助力社会经济发展。

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增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中50%为中央财政收入，50%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。2019年3月15日，国务院总理李克强在北京人民大会堂十三届全国人大二次会议表示，4月1日减增值税，5月1日降社保费率。