新经济时代国有企业经济责任审计探讨

朱云娟

（天健会计师事务所〔特殊普通合伙〕 云南分所，云南 昆明 650224）

经济责任审计通过对国有企业的经济业务实施有效监督，查找经济工作中的问题，做好风险警示，达到与常规审计不一样的审计效果。它从国有企业落实经济法律制度为出发点，主要目标是对被审计单位经济活动进行监督，从而帮助被审计单位提高经济效益。并对国有企业相关负责人的经济责任进行界定，为相关部门考察任用提供参考。

一、新经济时代国有企业实施经济责任审计工作的作用分析

通过对国有企业领导干部履行经济责任的情况开展审计监督，有利于纠错防弊，促进国有企业经济效益提升。具体而言，国有企业实施经济责任审计工作具有如下作用。

首先，有利于对国有企业负责人任期内的经济责任进行鉴证与评价。国有企业内部组织结构十分复杂，有的企业分支机构多，内部职能重叠，而内部经济责任不明，导致经济效益不高，影响着国企快速运转。在这种情况下，通过实施经济责任审计，保证各部门负责人更好地履职尽责、担当作为，并对其应当履行的职责进行鉴证和评价，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责进行鉴证和评价。

其次，有利于提高国有企业经济工作质量。通过划清内部经济责任界线，国企各部门职能明确，减少了推诿、失责现象，部门管理中的鱼目混珠问题没有藏身之地，任何经济事项都必须经受经济责任审计检验，从而能够保证经济工作客观公正。通过经济责任审计，运用审计“挑刺”的眼光，查找经济工作中存在的违法违规问题，根据法律制度进行对照检查，作出鉴证，从防微杜渐入手，将一些细微的经济隐患排查出来，加以改进，有利于强化内控管理，从而提高经济工作质量。

最后，有利于国有企业加强经济风险防范。与其他审计不同，经济责任审计定位精准，目标明确，因而，针对性更强。国有企业通过实施经济责任审计，针对国有企业的经济运行实际，运用专业的审计方法开展审计证据搜集、分析与鉴别，检验国企负责人的经济政策与内控制度落实情况，对相关责任人的经济责任进行界定，同时，对经济事项的运行风险进行科学评估，从而提供审计建议，这样有利于国有企业正确看待经济责任，落实经济风险防控措施。

二、新经济时代国有企业经济责任审计中存在的问题

（一）审计工作准备不充分，经责审计变离任审计

部分国有企业管理过程中，未清晰认识经济责任审计的作用，将离任审计与经济责任审计混为一谈，存在着“不离任不审计”的现象，从而导致经济责任审计效率不高，审计质量不能达到预期目标。由于干部任期较长，如有的国企领导干部在同一职位上任期时间为3-5年，或更长时间，这就给审计工作带来极大难度。由于任期时间长，审计所需检查的内容多，经济责任界定难度大，加之审计任务重，时间短、审计量大，审计事前准备不充分，从而导致审计效率低，审计工作浮于表现，缺乏审计深度。在国企工作中，因领导人变动集中、频繁，需要对离任者逐个进行经济责任审计，在这种情况下，无形加大了审计任务，造成审计力量一时存在缺口，为完成审计工作，不得已走审计流程，从而影响发经责审计质量。

（二）经济责任审计方式单一，评价标准不完善

从审计实践来看，部分国有企业实施经责审计时，采取的审计方式较为单一，对企业的内控制度、经管运营模式以及风险控制等内容在审计时关注不足，从而导致审计中难以发现经济隐患。同时，在审计中仅注重经济责任的结果而忽视了经济责任中包含的经济利益或预期经济利益在内，因而，对经济责任难以进行客观评价。而在经责审计实践中，由于国有企业在经责审计的评价标准上没有统一，评价标准不完善，审计评价缺乏公正性，影响着对国企领导干部进行正确评断，合理界定领导干部的经济责任，因此，不利于科学考核与选拔国企领导干部。

（三）协调机制不畅，对审计成果没有共享

国有企业要做好经济责任审计工作，必须做好内部协调，保证内部运行机制畅通，确保审计工作取得预期目标，审计结果充分运用。然而，不少国有企业的联席会议制度并未真正落实，经责审计中内审部门压力大、责任重，其他部门配合不力，对经责审计推进带来很大影响。同时，在经责审计中，审计成果并未受到重视，审计成果没有共享，没有运用到领导干部考核上，影响着经济责任审计的权威性。

三、新经济时代国有企业完善经济责任审计的具体措施

（一）做好经责审计规划，明确经责审计目标

在新经济时代，国有企业想要长远发展，必须加强内控监管，做好经济风险防控。为此，可以抓住以下几点：一是要做好经责审计规划。国有企业要根据发展趋势及内部管理的需要，结合人力资源管理变动情况，确立经责审计规划，使经责审计符合国有企业的发展战略，保证国有企业内部的稳定性。在审计规划中，要明确审计重点，落实被审计对象，列示被审计单位，保持经责审计工作具有连续性。二是要明确经责审计目标。经责审计中要从被审计单位中分清经责审计的重点单位，作为审计重点目标。对一些单位的经济政策落实情况、部门效益及投资运营情况等进行重点审计、评价，检验相关责任人任期经济责任实施效果。三是任中审计与离任审计相结合，实行经责审计关口前移。界定经济责任，离任审计显然滞后，必须加强对相关责任人任期管理，任期以3年为限。对国有企业相关责任人不定期实施任中审计，将经责审计关口前移，由事后离任审计向事前任中审计转变，分阶段划分相关责任人的任期责任。

（二）构建完善的经济责任审计指标体系，采取综合性的审计方法

经责审计质量与审计指标体系设计是否科学有关，也与选择的审计方法有很大关系。要客观评价国有企业相关责任人的经济责任，必须构建完善的经济责任审计指标体系，才能对国企领导干部精准做好责任界定。为此，国有企业应当成立由国企主要负责人牵头，以审计、纪检、人力资源等部门为主体的经责审计工作专班，负责国有企业内部的经责审计工作。专班要以经责审计法律法规及干部管理办法等相关规定，结合企业内部实际，做好本企业的经责审计评价体系。针对各单位的运营特点，制定出不同的评价标准，为经责审计工作提供重要依据。

同时，国有企业要进一步规范各部门责任人的任期考核管理，与任期内的领导干部签订经济目标责任状，审计部门对照经济目标实行对照检查，从而减少评价差错，针对性更强。而要检验国有企业的领导干部履行经责目标的情况如何，分清前任与现任相关责任人的责任界限，就应当选择综合性的审计方法，在采用传统的审计方式的基础上，还应当应用现代审计技术，运用大数据及信息技术做好审计数据的搜集与分析，对现任领导干部的任职履职情况进行科学界定。

（三）优化经责审计协调机制，科学运用审计成果

在经责审计过程中，国有企业主要负责人要高度重视，相关部门应积极配合，共同抓好经责审计工作。审计、纪检与人力资源等相关部门应完善内部协调机制，密切协作。一是做好经责审计保密工作。相关部门在经责审计中要各负其责，对涉及各职能部门的问题共同商议，共同把关，确保经责审计工作有序运转。二是引入外部审计力量，加强经责审计。由于经责审计任务重、工作量大，单凭内审部门的力量难以完成，可从企业内部抽调专业人员参与审计，也可聘请社会审计中介加入，从而保证审计计划按期进行，不影响审计时效。三是科学运用审计成果。要实行经责审计成果共享，纪检与人力资源等部门要充分借用审计成果，对经责审计成果做好后续分析，不断优化经责审计制度，保证审计成果在领导干部监管中得到有效运用。

四、结语

在新经济时代，随着市场经济日趋完善，国有企业改革与发展进入关键时期，如何明确国有企业负责人的经济责任至关重要。为此，经济责任审计理论被引入进来，并在实践中发挥了重要作用。国有企业必须明确经济责任，更好地发挥经济责任审计的作用，从而保证国有企业发展的延续性，促进国企战略目标的实现。