论政府公共投资项目跟踪审计方法

童竟婧

（杭州钱塘新区云水苑幼儿园，浙江 杭州 310018）

现在国内是发展壮大的关键阶段，关键的基础建设和工程项目能够给国家和社会发展带来很大的影响，也是国家建设很关键、很重要的任务之一。 但是因为公共投资所需的资金消耗较大、花费的人力物力和时间都不少、也可能需要获得民众的理解和支持，因此必须严格开展相关工作，避免产生贪腐、浪费、暗箱操作等行为。同时因为公共项目的资金基本都是来自己财政资金，也就是税收，所以是国家公共财产，为了确保资金不被浪费和滥用，优化项目效率、维护社会权益，审计单位需要十分重视对此的审计监督工作，认真履行审计任务。

一、理论基础

比起其他国家，国内有关政府公共投资项目的跟踪审计研究和发展都稍显落后，最初是着重于建设项目，之后慢慢拓展到公共投资、资源运用等方面，然而根据国内最近的有关理论成果和实际工作成果等来看，我国对于政府公共投资项目的跟踪审计工作还是非常看重的。在最近的十几年内，以政府公共投资项目为研究主题的相关论文和期刊就高达数百篇，这就不难看出学术界对于这个话题和领域的关心度和重视度，也能看出这个问题在社会上的影响和地位。

从2008年后，相关学术研究的数量就有了明显的提升，同时由于政府财政收入持续提升，政府在公共项目方面的资金支持也越来越多，过去只在项目完成之后才开始审计的办法过于落后，现在的公共投资项目都需要在项目的整个开展过程中实时进行，提高审计的主动性和时效性，所以学术范围内对于这一课题的探讨和成果也明显增多。

二、政府公共投资项目跟踪审计的意义和要点

政府公共投资项目跟踪审计不光具备审计工作的全部性质，同时也拥有一些独特要点，按照要点的情况分析总结，大概能够归总出这几点：

（一）审计对象范围大

科学的投资投入是我国经济平稳健康发展的前提，政府参与的投资项目涉及的领域多、数目多、资金庞大，不管是基础建设、教育科技、医疗、文化等还是公益社会等，只要是政府参与并投资的项目，都需要进行完善且严谨的跟踪审计工作。

（二）审计的内容不简单

因为公共投资项目的资金数额较高、需要的时间周期也不断，所以审计工作包含了对项目全程的审计，同时还应考虑到项目结束后的后续反馈、收尾相关工作的评估等。

三、政府公共投资项目跟踪审计的途径

政府公共投资项目存在很多可能性和变数，所以在开展跟踪审计工作时能够选择的途径也比较丰富。这些途径按照不同的要求和情况可以产生出不同的效果和效率，结合不同项目的特点和情况来选择适合的途径，能够大大提高工作效率和质量。

（一）英国政府公共投资项目跟踪审计手段

英国的审计部门对公共投资项目开展审计的手段十分丰富，我们这里篇幅有限，只挑选最具特色的几个方法进行一些浅谈和介绍。

1.访谈法

访谈法是英国比较普遍和被频繁运用过的审计信息整合手段，访谈法一般采用问答模式，对个体和团队进行询问并获取答案，

2.质量把控法

进行公共投资项目跟踪审计时，英国有关单位很在意审计的质量把控，选择在每个阶段都开展质量把控检测工作，同时邀请第三方单位来进行协助审查。

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英国有关部门将公共投资项目跟踪审计的步骤分为前期计划、审计开展、汇总报告、数据披露、反思反馈这几个步骤，除了以上这些质量把控工作，英国有关部门也邀请了第三方机构共同审核已经披露的审计报告。第三方机构中不发各个领域的精英人士，在开展审计评价工作时，基本上会按照不同的政府公共投资项目情况和需要的技术能力侧重区别，来挑选最适宜该项目工作的精英人才，来参与项目的评审和监督，给予审计报告的水平一个合理且严谨的评价。这当中的着重点基本会落在审计的全面性、审计手段和途径、审计总结和意见等。在不同的领域，精英人才们都会科学且细致地开展评价工作，总结出相应的结论和意见，给审计工作进步的方向做出指引，为后续工作质量的提升和进步打下更好的基础，为审计工作者支出工作漏洞和缺陷，以及改进的努力方向。

3.难题处理和集体探讨

难题处理和集体探讨在英国开展公共投资项目跟踪审计方面也是普遍被使用的手段，这两个手段可以让审计工作从项目初期到项目结束的完整审计流程都能够被及时审核审查与探讨，保证审计工作者都能够在审计流程中积极参与。

难题处理法需要首先规定好主体难题，然后在此主体难题上进行细分，列出几个小难题，接着列出应对这些难题的手段和策略，最后总结出一套全面且有清晰流程的审计步骤计划。

集体探讨则表示把当场得到的审计数据和信息汇总之后总结出更加清晰明确且好理解的结论的过程，一般都是在当场审计任务完成之后进行的工作。大致上用当场审计工作的结论作为条件，讨论者在交流中用简短精干的语言进行总结和表述，不但能够直击问题的关键核心，同时也可以让大家得到警示和启发，让大家各抒己见，最终汇总出最佳的结论和建议。

难题处理和集体探讨是审计工作在各个时期进行审计任务的手段。审计团队在设计审计方案时探讨审计总体策略，安排审计流程，指挥当场审计步骤，主要是为了优化工作效率。集体探讨是审计团队到了审计工作快完成的时候，用当场审计情况作为依据，运用问题解答和探讨的模式来展开对审计工作的讨论，整合大家的想法和意见。

（二）美国政府公共投资项目跟踪审计模式

美国在政府公共投资项目的跟踪审计方面采用的模式基本是依靠现代信息技术的力量来进行，详细来说，审计过程中采取的途径、审计工作的覆盖面、审计数据的搜集、单位资源资产的效益等多项因素整合起来都作为依据，不光会采取传统的整合、了解、审查、探讨、计算等模式，也会选择这些途径作为辅助：

1.现代信息技术手段

设置信息数据分析应用，能够开展对资金进出、组织结构、项目关联方、管理流程等方面的情况实施总结和分析，只要拥有相应的数据资料和设计好的指标参数等，就可以开展各类数据和变量存在的变化、趋势等相关研究和判断，能够减少审计弯路、优化审计质量、加快审计速度。

2.绩效审计作为引导，同时关注整体过程

包括评估方案和选择以及预算方案的合理性，公共投资项目开展之前是否做好了充足的前期准备，项目的开展直到项目的结束都确保审计持续开展、跟进。

3.实施政府审计、内部审计、委托审计三者互相配合、互相协作的手段来开展相关工作

针对项目中的内部审计工作，应该让独立且专业的内部审计科室开展工作，不能让其他科室的工作人员进行审计工作的兼任，必须是独立的审计科室和审计工作者，才能确保审计工作的质量。工作开展应该符合法律和要求，运用专业知识和技能高效完成审计任务。按照实际工作需求，公共投资项目可以把一些审计任务交给外界审计单位，来开展直接审计工作。审计单位能够按照项目的情况挑选最恰当的审计途径。

四、外国政府的公共投资项目跟踪审计途径带来的参考

在审计工作选择的开展途径上，上述提到的国家也并未选择相同的途径和手段和办法来进行监督和跟踪，但他们的一些手段和理念是可以被我国学习和借鉴的，就像英国选择的难题处理和集体探讨、美国借助现代信息技术等。总结归纳之后获得了以下意见：

（一）汇总不同的审计手段

美国针对政府公共投资项目的跟踪审计主要思路是汇总不同的审计手段，这种思路能够很好地汇总审计力量，取长补短，优化审计效率并提高审计质量。

参考美国这一思路，我国审计部门可以持续优化政府审计、内部审计和社会审计互相配合的理念，不光要运用之前一直运用的政府审计模式，同时也应该重视内部审计和社会审计，对各类项目存在的不同细节和特点选择最为合理的手段和途径。选择社会审计单位时，必须以审计质量符合标准为前提，确保审计工作顺利开展，必要的情况下可以对审计人员进行适当的集中培训。同时，应该做好各个审计部分的职责和任务分配工作，搭建良好的沟通桥梁，协作起来完成公共投资项目的跟踪审计任务。

（二）改革跟踪审计的技术手段

公共投资项目的资金数额且细节都较多，审计任务繁重，过去的审计模式很难顺利完成审计任务，达到期望的审计效果。所以，发展更好更快的审计模式是必然的趋势，审计革新必然要提上日程。

英国有关单位对此问题相当重视，通过难题处理和集体探讨的办法确保审计工作者和相关人员可以及时且顺利地深入审计流程，让审计工作者及时了解相关信息，积极沟通，减少不必要的麻烦和审计开支。国内的审计单位是需要参考并学习这种模式的，把这种积极参与、实时沟通、尽快反馈的态度和模式带到日常的审计工作中。当然也不局限于学习他人的方法，审计单位应该具有改革创新理念，在实践工作中认真思考，创造出适宜我国情况的审计技术手段和交流办法。

而美国公共投资项目跟踪审计的办法就十分推崇现代信息技术，借助高科技数据研究应用来增强审计工作的开展速度和质量。国内审计单位也应该积极发展我国的审计相关信息技术系统和应用，让审计工作者不再局限于过去传统的手写办公技术，借助高科技和现代信息技术办公是必然的发展趋势，也是得力的助手，不但能够提高工作效率，也可以找出很多人力限制外的问题和漏洞，提高工作质量。