制造企业全面预算管理的困境与对策

杜文席

（徐州徐工挖掘机械有限公司，江苏 徐州 221000）

一、引言

制造行业作为国民经济的支柱产业，面临较大的市场竞争压力和复杂的国内外局势，制造企业必须进行创新升级，全面预算管理作为现代企业先进的管理工具，对制造企业进一步的发展有着无可替代的作用，但很多制造企业对全面预算管理存在偏见，在全面预算编制、执行、考核等方面或多或少都存在一些不足，制造企业只有正视全面预算管理的作用，不断改进全面预算管理体系，优化资源配置，才能快速适应市场竞争压力，逐步实现战略目标。

二、制造企业全面预算管理的理论概述

（一）制造企业全面预算管理的主要内容

制造企业全面预算管理首先要根据长期战略制定年度目标，按照年度目标编制销售预算，基于产销平衡编制生产预算、研发预算、材料采购预算等业务预算，基于业务预算需求编制固定资产投资预算，基于资金平衡编制筹资预算，并形成财务总预算。制造企业全面预算内容包括：销售收入、生产成本、费用预算等构成的利润预算，存货和应收账款等资产预算，资金收支等现金流预算，预算方案一经形成，在全面预算编制的基础上进行资源分配、过程控制、差异分析和结果考核，指导企业正常生产和经营，最终完成年度目标。

（二）制造企业实施全面预算管理的重要性

制造企业面临国内外双重竞争的压力，加上人工成本优势逐渐减弱，技术水平参差不齐，远不如国外企业，制造企业想要在这复杂的局面下突围而出，势必要从企业内部控制的角度有所突破，而实施全面预算管理正是一个契机，不仅能够细化和量化战略目标，还能发挥战略导向作用，将战略目标转化为一个个具体的、可操作的、易于实施的计划，并通过落地每一个具体计划来保障战略目标的实现，同时还能有效规避和化解各种经营风险，提升管理水平，推动制造企业走出国门，走向世界。

三、制造企业全面预算管理存在的主要问题

（一）缺乏全面预算管理的理念

全面预算管理是实现企业经营目标、内部资源配置效用最大化的有效手段，需要调动协调企业各部门的行动，但是目前很多制造业企业对全面预算管理理念缺乏足够的认识，主要体现在两个方面，一是很多制造企业对全面预算管理的理解很片面，仍然认为全面预算是财务部门的事，只需要财务部门做好预算就可以了，自己不需要参与预算管理，将全面预算与财务资金预算混淆，甚至有部门为了预算与财务部门对立，拒绝与财务部门合作，认为预算管理影响自己的正常工作；二是很多制造企业管理层对全面预算管理不重视，有的甚至根本不认同，认为全面预算管理没有作用，还会束缚企业的正常生产经营活动，是企业快速发展的绊脚石。正是由于对全面预算管理的内核没有深刻的认识，没有将全面预算管理摆在重要的位置，导致制造企业的预算管理水平很低，给企业带来不可预测的经营风险，战略目标难以实现。

（二）全面预算管理预算编制不全面

全面预算管理中包含了“全面”二字，代表着全面预算管理要纵向到底横向到边，深入到企业运营各环节。预算编制作为预算管理的基础，包括业务预算、投资预算和筹资预算，以及最终的财务总预算，其中仅业务预算就包含研发、销售、生产、采购、管理等各环节预算，表现为收入、成本费用、资产、负债以及资金收支预算，穿透到生产经营的方方面面，而实际工作中，有些制造企业预算编制不仅未涵盖投资预算和筹资预算，业务预算也只是涉及较小部分，只有简化版的资金收支预算，空有全面预算管理之名，而没有全面预算管理之实，很难保证全面预算管理的科学性和全面性，对制造企业的发展不能起到应有的促进作用。

（三）全面预算管理执行和监督不到位

全面预算管理是一项系统性工作，很多制造企业全面预算管理呈现出“头重脚轻”的现象，即前期预算编制相对重视，投入很大的精力进行预算编制，之后就将预算束之高阁，不再关注预算的执行情况，导致全面预算管理仅流于形式。全面预算管理是一套完整的管理链条，过程管控是关系到预算目标能否达成的关键环节，尤为重要，如果不能在预算执行过程中进行有效控制，出现随意调整预算，缺少预算监控，刚性约束不足等情况，预算目标无法落地，全面预算管理就只是形同虚设，不能有效发挥作用。

（四）全面预算管理考核缺失

全面预算管理中，预算考核是对预算执行过程和结果进行的绩效评价与奖惩，也是促进企业完成预算目标和划分责权利必不可少的一个环节，然而实际情况中，很多制造企业缺少预算考核，或者即使有预算考核，也达不到理想的效果，主要存在问题有：一是缺乏预算考核机制，很多制造企业虽然执行全面预算管理，但管理流程只到预算执行层面就戛然而止，没有制定相应的考核机制；二是缺乏预算考核标准，许多制造企业在编制预算时没有将预算目标细化，没有将责权利细分到具体部门和个人，导致预算考核无从执行；三是预算考核流于形式，考核力度弱，考核指标单一，甚至出现执行考核部门与被考核部门因私人关系，随意更改考核内容的情况，丧失考核的权威性，无法起到全面预算管理的激励作用。

四、加强制造企业全面预算管理的对策建议

（一）树立科学的全面预算管理理念

全面预算管理要想得到贯彻实施，必须让企业领导层和员工对全面预算管理的内涵和理念有一个全新的认识，让全体领导员工都明白全面预算管理对企业发展不可或缺的作用，扭转对预算管理的偏见。树立科学的全面预算管理理念，利用业务流程诠释如何通过全面预算管理分解战略目标，合理进行资源配置，有效防范各种经营风险，促进企业持续快速发展，让制造企业的管理者对全面预算管理重视起来，让全体员工明白全面预算管理与自己的利害关系，准确定位自己的职责，提高全员参与全面预算管理的积极性，从战略层面树立全面预算管理的重要性和权威性。

（二）完善全面预算编制体系

预算编制是全面预算管理的起点，也是决定全面预算管理能否顺利实施的关键，预算编制之前，要做好各项信息收集工作，分析研究预算年度行业发展趋势，预测年度总体情况。预算编制要结合公司实际情况，从零基预算、增量预算和滚动预算等编制方法中选择一种或者多种方式相结合，预算编制方法一经确定不能随意变更；制定科学合理的预算编制流程，先进行业务预算，再开展资本预算和筹资预算，后进行财务预算；制定规范的预算编制基础表格或建立预算信息系统，预算编制范围应包括所有部门相关预算项目及其子项目，各部门预算项目应当本着精益化原则，细化到每一项业务活动；全面预算编制按年度编制，进一步分解成月度预算，并滚动编制三个月预算；全面预算编制需要自上而下和自下而上相结合，反复综合平衡，经过相关预算组织审批后，最终形成企业全面预算方案。

（三）健全预算执行和监管流程

预算方案一经批复，即进入预算执行阶段，预算指标层层分解到各部门、各岗位，按月监控执行。预算执行的严格与否关系到全面预算管理能否发挥作用，所以健全预算执行和监管流程需要做好以下几个方面的工作：一是加强预算刚性约束力，基于业务活动严控预算，由专人或部门监督执行，严格预算审批流程，按预算方案和制度执行，预算外事项需经层层审批；二是要不断完善和改进，灵活处理，即在企业外部环境发生重大改变，预算编制基础出现较大变动时，需要对预算进行调整，但必须是科学合理的调整，符合客观实际，且需要经过审批后实施，确保全面预算能够有效落地；三是要建立预算风险预警机制，一旦发现非正常经营活动，要及时预警，督促各业务部门严格遵守预算制度，防范弄虚作假等现象带来的风险；四是需要做好预算分析和反馈，对预算执行情况进行全面系统的分析，对超预算事项进行跟踪调查，定期将分析结果反馈给业务部门，逐步提高预算执行的质量。

（四）建立全面预算考核体系

将全面预算管理与KPI 绩效考核紧密结合在一起，通过设定适用的绩效指标，搭建合理的考核流程，制定公正的奖惩制度，建立一套全面系统的预算考核体系。合理的绩效指标是进行预算考核的前提，只有明确考核指标的标准，才能保证预算考核的公平、公正，增强全体员工的主观能动性和积极性，预算考核才能发挥作用，绩效指标的确定还需要结合实际经营情况，采用财务指标和非财务指标相结合的方式，更能有效解决问题；考核流程应自上而下，首先制定企业整体考核指标，然后根据管理层的职责权限分别制定考核指标，签订目标责任状，最后层层分解到部门和个人，确保全员参与；预算考核结果需要与全体管理层和员工的薪酬、职位晋升挂钩，最大程度释放预算考核的效果，有效的奖惩制度，首先要保证公开、透明、公正，同时也要有较大力度，让全员都能感受到全面预算考核的激励和严格，才能推进全面预算管理有序地开展。

五、结语

本文先是介绍了全面预算管理的概念、特点以及对制造企业的重要作用，然后又详细分析了制造企业全面预算管理的现状和困境，接着论述了构建科学的全面预算管理体系的一些建议和对策，帮助制造企业逐步提升管理水平。