浅析政府会计制度下高校收入确认的问题

林莎

（浙江水利水电学院，浙江 杭州 310018）

一、引言

新政府会计制度于2019年1月1日起实施，针对高校收入确认的会计制度在收入确认原则和收入相关的账务核算处理方面都发生了不少变化。这些会计制度内容上发生的改变对于收入种类比较复杂的高校来说是一个不小的挑战，要迅速适应并正确运用新的会计制度处理好学校的收入确认工作，需要高校的财务人员有较强的综合能力。高校收入确认工作是高校加强财务管理的重要内容，加强高校收入确认管理有利于规范高校财务工作，提高高校的财务管理水平。本文主要是对政府会计制度下的高校收入确认问题进行探讨与分析。

二、概述

在当今的时代发展背景下，高等教育发展规模越来越大，教育财政体制也不断进行优化改革以适应当代教育特点的要求。高校运行需要经费，其经费收入来源一般以国家财政拨款和地方财政拨款为主，其他经费为辅，其他经费包括学校经营性收入、校友捐赠、学生上交的学杂费、附属单位上缴收入、科研事业收入等。相关的调查统计资料显示，我国的一部分“双一流”高校利用自身的实力优势发展取得了较为可观的收入。2019年的教育部直属高校部门预算收入统计中，清华大学以297.21亿元的总收入排名第一，这其中只有54.12亿元来源于国家财政拨款；排名第二的浙江大学总收入为191.77亿元，其中40.09亿元来源于国家财政拨款；排名第三的是北京大学，总收入190.07亿元，来源于国家财政拨款的有58.33亿元。从排名前二十的高校收入与财政拨款收入占比来看，这一部分高校的创收能力非常强，收入来源非常广泛。虽然这只是一部分综合实力非常强的高校的现状，但是我国的绝大部分高校都在积极发展自己的经营性收入，这些经营性收入来源也比较广泛［1］。

充足的高校收入是高校得以高质量运行发展的重要保障，高校收入的确认与核算是高校财务的重要组成部分。政府会计制度改革后，会计核算内容与核算原则均发生了较大的变动。高校的会计核算模式从原来的收付实现制原则转变为权责发生制和收付实现制的“双基础”原则，因此，收入确认工作得从财务会计和预算会计两个角度进行处理。

三、高校各类收入确认的主要变化

（一）收入类科目设置的变化

2019年1月1日起各大高校就停止使用高等学校会计制度，开始实施新的政府会计制度，在高校收入类科目设置中发生了不少变化，主要表现为核算方式不再单一、科目划分更加细化。政府会计制度分为财务会计收入和预算收入两种核算方式进行核算。一些明显的变化主要如下：原来的高等学校会计制度中的“财政补助收入”在新会计制度中分为两种核算方式处理，即财务会计收入下的“财政拨款收入”和预算收入下的“财政拨款预算收入”。其他的“教育事业收入”“科研事业收入”“上级补助收入”“附属单位上缴收入”以及“经营收入”也发生了同样的变化。还有高等学校会计制度中的“其他收入”科目，在新会计制度中则分得更加具体，在财务会计收入中设置了“非同级财政直接拨款收入”“投资收益”“捐赠收入”“利息收入”“租金收入”和“其他收入”；在预算收入下设置了“非同级财政直接拨款收入”“投资预算收入”和“其他预算收入”三个科目。

（二）各类收入确认变化

除了财政拨款收入的账务处理变化不大以外，其他收入类由于科目增多，收入确认和核算方式都有比较大的变化。以下举几个例子。

1.事业收入。新的会计制度将事业收入划分为教育事业收入和科研事业收入。

对于教育事业收入，根据规定，财务会计核算方式下，学杂费可以分期确认，到每一学年度的最后一个月再按实际应收款项进行调整。账务处理方法如下：首先，以应收取的学杂费分期在每月末进行确认，借记“应收账款”相应的明细账。贷记“事业收入—教育事业收入”；当收到款项时，借记“银行存款”，贷记“应缴财政款”；上缴财政专户时，借记“应缴财政款”，贷记“银行存款”；最后，在收到财政回拨款时，在财务会计中借记“银行存款”，贷记“应收账款”相应的明细账，在预算会计中借记“资金结存—货币资金”，贷记“事业预算收入”［2］。

对于科研事业收入，根据规定，财务会计核算方式下，科研事业收入可以按合同完成的进度情况确认收入。根据实际情况可按科研项目时间进度、工作量进度等节点进行确认。账务处理方法如下：收到款项且开了发票的时候，在财务会计模式下，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；预算会计下，借记“资金结存—货币资金”，贷记“事业预算收入”和“应交税费”。

2.附属单位上缴收入。附属单位与高校之间一般是上下级关系。一些实力比较强的高校由于在某个专业领域具有较大的优势，会依靠其培养的人才与附属单位建立稳定的合作关系，取得互利互惠的效果。虽然附属单位与高校都是独立核算的单位，但是根据有关规定，附属单位会有按规定上缴事业单位的收入，这部分收入的账务处理如下：在确认时借记“其他应收款”，贷记“附属单位上缴收入”，在实际收到款项时，财务会计核算中借记“银行存款”，贷记“其他应收款”，预算会计核算中借记“银行存款”，贷记“附属单位上缴预算收入”。

3.租金收入。一般高校内的很多经营商铺都会对外出租，取得租金收入。租金收入是高校最常见的收入类型。新的会计制度中不同的核算方式下租金收入科目级别不同，在财务会计下租金收入为一级科目，在预算会计下则为“其他收入—租金收入”。账务处理如下：当收到租金时，在财务会计借记“银行存款”，贷记“预收账款”；预算会计下，借记“资金结存—货币资金”，贷记“其他预算收入—租金预算收入”和“应交税费—应交增值税”。

四、加强高校收入确认工作的几点建议

（一）高校财务人员要积极提高综合业务能力

以前实施的高等学校会计制度采用收付实现制，高校的财务人员习惯了用收付实现制来处理会计业务，形成了比较固定的思维，因此难以在短时间内迅速转换为运用权责发生制的思维看待业务。新的政府会计制度对高校财务人员的能力提出了更高的要求，要求财务人员同时熟练使用收付实现制和权责发生制做好每一项业务处理。这就要求高校财务人员有较强的学习能力和判断能力，根据业务发生的实际情况进行权责的判断处理入账。因此，高校的财务人员要积极提高自身的综合业务能力，主动学习新知识，尽快转变单一核算模式思维，加强对权责发生制的学习和理解，多参加专项业务培训，尽快适应政府会计制度的会计科目变化以及会计核算方式变化，提高对收入类业务的判断确认准确度，保证会计业务的处理正确规范。

（二）高校财务要进一步提高信息化水平

在信息技术飞速发展的今天，财务信息化已是大势所趋，不论是企业还是事业单位，财务平台系统都在不停地更新换代，以跟上信息时代发展的步伐。高校的财务信息系统软件也应该及时更新换代，不能满足于简单的系统功能，而是要保证财务工作质量与效率处于一个相对领先的水平，高质量的财务管理有利于促进学校实现资金效益最大化，提高办学质量，从而提高学校各方面的竞争力。因此，高校需要重视信息化建设，提高财务信息化水平，积极引进先进的信息运用系统软件，为财务会计工作提供良好的条件基础。高校可以打通系统功能，实现学生管理系统与学生收费系统之间的信息共享，建立一个功能齐全的信息系统平台，实现财务与业务的信息实时更新共享，不断地完善财务收入管理系统，提高对高校收费的管理效率。

五、结语

政府会计制度下，高校财务管理问题值得引起重视，对于高校各类收入的确认问题需要依据准则制度进行规范化处理，要保证收入确认的准确性与及时性，需要高校重视财务人员综合能力的培养以及提高财务信息化建设水平，同时也要不断地完善财务管理模式，从而提高高校资金的使用效益，促进高校稳定健康发展，取得更大的进步。