浅析财政拨款结转会计处理的教学研究

郑宝新

财政拨款结转业务的会计核算是政府会计制度的重要组成部分，是预算单位年终核算的核心业务和特殊业务，它不仅仅是对当年会计核算业务的总结和归纳，也是对下一年会计核算的业务会产生重要影响，同时，从广义上也会影响预算的制定和执行，在一定程度上更会影响预算單位的财政拨款预算收入，所以财政拨款结转业务的核算是行政事业单位的核心业务和特殊业务，在政府会计制度中占据着基础的地位，它的七个明细科目核算是政府会计制度最难核算之一，要做好预算单位的会计核算，不仅在学好政府会计制度的同时，更要把财政拨款结转业务的核算彻底弄清楚。只有这样，才不至于在工作中出现错误，影响会计信息的质量，以至于影响政府综合财务报告的编制。

财政拨款结转业务的会计核算是政府会计制度的重要组成部分，是预算单位年终核算的核心业务和特殊业务，它不仅仅是对当年会计核算业务的总结和归纳，也是对下一年会计核算的业务会产生重要影响，同时，从广义上也会影响预算的制定和执行，在一定程度上更会影响预算单位的财政拨款预算收入，所以财政拨款结转业务的核算是行政事业单位的核心业务和特殊业务，在政府会计制度中占据着基础的地位，它的七个明细科目核算是政府会计制度最难核算之一，要做好预算单位的会计核算，不仅在学好政府会计制度的同时，更要把财政拨款结转业务的核算彻底弄清楚。只有这样，才不至于在工作中出现错误，影响会计信息的质量，以至于影响政府综合财务报告的编制。

一、财政拨款结转会计核算应注意的问题

在2019年新执行的政府会计中，财政部对年终结转业务的核算进行了统一的会计科目的设置——“财政拨款结转”会计科目，取消了事业单位的财政补助结转会计科目，统一以后，使政府综合财务报告更具有可比性，也有利于预算单位之间会计人员的直接交流，在财政拨款结转业务会计核算中，要注意以下问题。

（一）要清晰财政拨款结转核算的范围和用途。“财政拨款结转”核算预算单位取得的同级财政拨款结转的调整、结转和滚存情况。要深刻理解“财政拨款结转”会计科目的核算范围，预算单位的预算对应的财政局对应就是同级预算单位，取得的财政拨款就应记入财政拨款预算收入，从上级财政部门或主管部门或其他部门取得的收入，不能记入财政拨款预算收入，而应该记入“非同级财政拨款预算收入”，只有从同级财政取得的预算收入，到年末才能转入财政拨款结转——本年收支结转——基本支出（或项目支出），这是政府会计制度明确规定的，会计人员要非常清晰财政拨款会计科目核算范围和用途，将同级财政收入和非同级财政收入划分清晰，非同级财政收入要记入非同级财政拨款结转会计科目，之所以进行这样的划分，目的就是不同级别的财政资金要记入不同的篮子，不能将不同的财政资金记入同一个篮子。

（二）要清晰财政拨款结转七个明细会计科目的核算。由于“财政拨款结转”属于预算结余类会计科目，是对同级财政资金收支进行汇总的会计科目，类似于企业会计科目的本年利润，但要比本年利润的核算要复杂的多，七个明细会计科目的核算又分为三类。一类是与会计差错更正，以前年度支出收回的明细科目——年初余额调整，一类是与财政拨款调拨业务的四个明细科目——“归集调入”、“归集调出”、“归集上缴”和“单位内部调剂”，第三类是与年末财政拨款结转业务相关的两个明细科目——“本年收支结转”和“累计结转”。从七个明细科目的设置可以看出，在使用财政拨款结转会计科目进行会计核算时，必须使用明细科目，同时还要根据财政资金的使用性质，分别记入到不同的明细科目，如果明细科目记入或录入错误，将影响会计核算的及时性和准确性，查起账来非常难找，因为一级会计科目是正确的，只是二级科目出现了问题，必然要导致会计人员从头一点一点去符合，如果单位的会计业务非常多，势必造成大量的时间浪费。所以对该七个明细会计科目的核算要非常细心和认真。

（三）要注意“财政拨款结转——累计结转”会计科目的核算。在政府会计制度中，预算会计的核算要按照国库要求设置会计科目，即类款项目四类设置，这就造成预算会计科目的明细科目可能达到五级或六级，，既要按经济分类，又要按功能分类，在累计结转二级明细科目下，还要设置两个三级明细科目——“基本支出结转”和“项目支出结转”，在基本支出结转三级科目下，应该设置两个四级预算会计科目——“人员经费”和“日常公用经费”。这就是会计信息化的优势，如果在手工记账的条件下是无法达到的。

二、财政拨款结转特殊业务的会计处理

政府会计制度的实施，解决了多少年信息不对称的问题，为政府综合财务报告的编制打下了基础，为了更好的进行预算单位的会计核算，特别是财政拨款结转业务的会计处理，目的是减少工作中的错误和失误，提高单位会计核算的效率。

（一）以前年度支出收回的会计核算。在预算年度，如果出现以前年度已经发生的支出现在收回，预算会计和财务会计都要平行记账。如某行政单位去年从基本户支付58720元，用于设备购置，今年5月6日对方无法提供，已将资金退回基本户，该笔业务应进行的会计处理是：

借：资金结存——货币资金  58720元

贷：财政拨款结转——年初余额调整  58720元

借：银行存款   58720元

贷：以前年度盈余调整  58720元

（二）财政拨款结转调拨业务的核算。财政拨款结转调拨业务的核算，涉及四个明细账户，在具体核算过程中，要根据实际的会计业务，进行正确的会计处理。如某行政单位根据项目额要求，从其他单位调入项目资金60万元，以存入单位存款账户。预算单位的会计处理为：

借：资金结存——货币资金     60万元

贷：财政拨款结转——归集调入  60万元

借：银行存款                 60万元

贷：累计盈余              60万元

（三）财政拨款结转单位内部调剂的会计核算。从财政资金的本质上看，为了更好的发挥财政资金的作用，充分利用财政资金，更好的发挥财政资金的效率，按照财政资金项目管理办法的规定，可以根据预算单位的实际情况，经财政局批准，可以将完工项目的资金用于单位内部其他项目的建设。如某行政单位经财政局批准，将图书馆剩余的财政资金50万元用于单位信息系统建设。该笔业务的会计核算为：

借：财政拨款结余——单位内部调剂——图书馆  50万元

贷：财政拨款结余——单位内部调剂——信息系统建设  50万元

借：财政拨款结转——单位内部调剂——图书馆  50万元

贷：财政拨款结转——单位内部调剂——信息系统建设  50万元

通过这样的会计核算，非常清楚了财政拨款结转七个明细科目的核算，也就减少了工作中的差错，使会计核算的效率大大提高，为政府财务综合报告的编制创造了基础和条件，真正实现了会计核算的公开和透明。（作者单位：河北旅游职业学院会计系）