内部控制环境要素对会计信息质量的影响研究

周艳华

（沈阳鼎盛一方财税服务有限公司，辽宁 沈阳 110011）

一、前言

会计信息的重要性日益显著，对市场经济大环境有着无法替代的影响。会计信息不仅可以对国家经济进行宏观调控与监督，同时还可使企业经营者、所有者、债权人之间的利益分配更加合理，为企业决策、投资、管理等提供重要信息。因此研究内部控制环境要素对会计信息质量产生的影响十分重要，不仅可以解决会计信息质量中存在的问题，同时还可使我国经济水平进一步提升。

二、内部控制环境要素对会计信息质量产生的影响

（一）企业治理结构方面

在企业会计系统中，审计信息、非财务信息、财务会计信息是企业主要提供的三种会计信息。财务会计信息作为企业信息披露的重点内容，其质量会对社会资源配置效率产生直接影响。现代企业的主要特征是经营权、所有权互相分离，在企业实际开展管理工作的过程中，企业受到直接管理，同时直接控制着企业会计信息系统，从而使会计信息产生与披露的过程更加准确。可以看出，若集体利益与个人利益发生冲突，部分利益相关者可能会使用手段直接操纵会计信息，但企业投资者却不能完全掌握这种情况，因此无法正确判断企业内部相应业务，只能任由经营者掌握会计信息。由此可以判断，公司治理结构会对会计信息质量产生很大影响，其中主要包含股东会、董事会、监事会与经理层。

（二）内部机构设置与权责分配方面

设置内部机构是内控建设的重要内容之一，表现出高效、科学、精简等特点。企业在设置内部机构的过程中，主要会考虑经营企业需要的信息沟通能力，部门负责人是否具有信息处理能力［1］、责任承担能力，这些内容与内部机构设置是否合理存在联系，考察这些能力可以避免出现人员冗余、信息不流通的问题。企业会依据自身实际发展情况分配内部机构权责，从而确保每个部门、每个岗位承担相应职责，企业必须确保权力与责任的明确性，这样才不会对内控环境建设与会计信息质量产生不良影响。

（三）内部审计方面

内控环境的重要内容便是内部审计，内部审计也可以看作是对企业其他内控部分的再控制。若没有开展高效的内部审计工作，就会对企业的会计信息质量产生严重影响。为完成相应任务，内部审计必须确保自身独立性，这样才能对企业各项会计行为进行审计与监督。只有独立完成监督审计任务，不受第三方干扰，才能确保评价的独立性与客观性。若没有合理的内部审计组织，就无法确保内审人员的独立性，将会出现无法及时发现舞弊行为等问题，同时也无法对企业形成有效内控，无法确保企业会计信息的完整性与真实性。可以看出，若内审机构未充分发挥其具备的监督作用，将很容易出现财务造假问题［2］，会大幅降低企业会计信息的综合质量。

（四）企业文化方面

无论何种企业，只有拥有良好的企业文化，才能使精神食粮更加充足；只有有优秀的企业文化，才能对企业管理者、员工思维与行为方式形成有效约束，确保决定的正确性。与此同时，企业文化会对管理者起到一定的牵制作用，使其作出正确的经济决策，也会对企业会计信息质量产生影响。若能在企业内部营造出一种积极向上的企业文化与工作氛围，企业就会获得良好的内部控制环境。尤其是针对管理层的企业文化，其会对会计信息质量产生不可小觑的影响。管理者作为企业的控制者和带头人物，其思想与理念会直接反映在企业各项事务中，如重要的企业财务工作。在企业日常运行过程中，部分管理人员行为十分激进，具有很强的冒险精神，敢于进行高风险投资，常常会高估企业综合收益；而部分企业管理人员思想较为保守，其在决策过程中会深思熟虑，只有在和其他成员深入、反复讨论后才会制定相应措施并谨慎实施。作为一名企业管理人员，无论是激进还是保守，这些决定都会对会计信息质量产生直接影响。例如，若企业管理者十分激进，未经严密思考便进行高风险投资［3］，引发高估收益的问题，就会影响企业会计信息的真实性与准确性。

三、企业会计信息质量现状解析

从目前我国企业会计信息情况来看，虽然我国企业财务会计管理力度获得了一定提升，会计信息质量也有所提高，但部分企业依然存在较多问题，如会计核算、财务管理、内部控制等问题，这些问题都会对会计信息质量产生直接影响。如部分中央企业未充分意识到财务管理的重要性，只注重绩效评估，导致会计基础工作十分薄弱；还有部分企业没有准确完成财务报表收入、成本核算等工作，导致会计信息质量不断下降，阻碍了我国经济未来的发展。因此必须分析对会计信息质量产生影响的诸多因素，这样才能使用合理措施进行解决，确保我国会计信息质量的持续提升。

四、完善内部控制环境要素，提升会计信息质量的有效方法

（一）完善企业治理结构

第一，持续优化企业股权结构。持续优化企业股权结构，可以有效避免“一股独大”的问题。对于国有控股企业来说，可使用国有股减持的方法减少国家持有的公司股份，如利用债券替代国有股，从而有效制衡各大股东。第二，持续优化、完善董事会机制。企业应确保内部经理层权力、董事层权力的互相分离，使董事会成员之间保持独立。如可以规定董事会成员不得担任经理职位，两者之间不能出现职能重叠的情况，做到各司其职［4］。第三，进一步完善独立董事制度，提升董事监管水平与效果。现代企业中独立董事可充分发挥完善企业内部治理的价值，财务舞弊问题发生的主要原因是缺乏独立的董事功能。为有效避免财务造假情况发生，聘请董事成员的过程中应重点考虑董事的专业性与独立性，这样不仅可以确保董事及时发现财务造假行为，同时还可采取有效措施解决该问题。由于我国法律目前并未对失职独立董事进行严重惩罚，经常发生独立董事失职的问题，因此应加大独立董事失职的惩戒力度。

（二）形成更加科学的企业组织结构

为使企业组织结构更加合理，首先应考虑企业实际经营业务性质，合理采用集权与分权的方式，使信息在各项业务开展过程中自由流动。还可以使用扁平化组织者结构设置方法，使上下管理层次逐渐减少，减裁无用人员，为提升企业会计信息流通速度提供保障。这种组织结构设置方式，不仅可以节省大量管理成本，使高层人员充分掌握基层部门实际形式，同时还可确保基层员工获得更好的发展，缩短各个部门沟通的时间，使信息传递速度进一步加快。

（三）持续优化企业人力资源政策

第一，持续提升会计人员综合素养。招聘会计人员过程中应对全体人员进行严格筛选，确保财务人员具备很高的综合素养。企业人力资源部门可使用综合评价方式选择具备很高综合素养的财务人员，之后通过面试、笔试的方式，确保其可顺利、高效地处理各种财务任务，避免日后工作中出现财务造假的行为。与此同时，企业还应针对会计人员定期开展培训与教育工作，让其掌握全新的会计制度和各项技能［5］，有效避免发生会计信息失真问题。第二，构建完善的绩效评价制度、薪酬制度。企业应构建更加完善的绩效评价制度与薪酬管理制度，只有这样才能确保会计信息的公平性，确保企业未来获得更加稳定、健康的发展。要从根本上提升会计人员的工作积极性，使他们更加热情地投入工作中，以提升会计信息综合质量。

（四）提升内部审计监管力度

为避免企业领导层出现财务造假问题，应对企业内部审计进行更加严格的监管，要设置合理的内部审计机构，选择优秀的内部审计人员，为内部审计的独立性提供保障。企业应重点关注企业高层干预内部审计部门的问题，尤其是对于个人权威性较强的管理者来说，企业不仅应确保审计机构具有独立性，同时还要使内部审计机构更具权威性，可以将其纳入股东会，从根本上增强内部审计监管效果。

五、结语

经济全球化的快速发展为我国企业带来了更加困难的挑战、更加艰巨的任务。内部控制环境要素是会计信息质量的重要影响因素，必须对其给予高度重视，解决其中存在的问题。只有结合企业实际情况采用合理措施，才能从根本上提升我国会计信息综合质量，使我国经济水平持续提升。