会计信息质量问题的本源

全彩玲

一、会计信息质量的特征

会计信息质量的特征由以下几方面构成:

1.真实性。会计信息的内容是客观存在的,应该是合理合法的。即所提供的事实经过和数量反映是实事求是的,其内容必须是符合党和国家的方针、政策、法规、制度、财经纪律的;有经办单位和经办人员健全的手续、签名或盖章;所提供的会计信息在经济业务的核算上是正确无误的。

2.全面性。提供的会计信息反映了会计主体在一定时期内各方面的全部经济业务和经营过程。在时间上是连续不断的,在空间上包括各部门及所属单位的会计信息;在内容上包括会计要素的各方面,有资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润、以及市场变化对经济效益和社会效益的影响等方面。

3.可比性。提供的会计信息在空间上可以进行不同企业之间的比较,在时间上可以对同一企业不同时期进行比较。这就要求,所提供的会计信息的基础和内涵是一致的,指标名称、计量单位、单价、口径、方法、包括的范围等都要一致,都要依据“两则”、“两制”来提供会计信息。

4.相关性。提供的会计信息应是具有预测和反馈价值的信息,应能满足各有关方面的不同需要,能证实或改变信息使用者的预测,并有助于信息使用者进行相关判断的信息。

5.有用性。提供的会计信息对于各有关部门、单位、个人应是有用的。如果没有用处,不能为使用者带来任何效益,该项信息就不得提供。会计信息的信息源应是十分清晰、有用的会计信息,要提高会计信息的密集度和清晰度,降低模糊度。

6.实效性。提供的会计信息在其搜集、整理、加工、传递上都应依据规定时间进行。会计资料的搜集是及时的,企业在发生经济业务之后,应及时取得或填制原始凭证,从而取得初始信息;对初始信息通过及时编制记账凭证并据以登记账簿,进行分类汇总加工,取得派生信息;对会计信息的传递要以图表、数据、文字等形式向各方面的信息使用者及时输送,才能满足其决策和经营管理者的需要。由此可见,会计信息的实效性是很强的。

7.重要性。当一项会计信息被遗漏或错误地表达时,可能影响该信息使用者的判断。因此,会计信息被称为“承认质量的起端”或“确认的门槛”,用于决定某项会计信息是否提供和如何提供。可以认为,重要性也是提供信息过程中的一个制约条件,只有通过重要性的检验,才须考虑相关性和可靠性以及信息的披露方式。

以上这些特征是评价会计工作秩序和会计核算方法的标准。有了它便能更具体地指导会计的确认、计量以及会计信息的搜集、输入、加工、生成和输送,从而更有效地控制会计信息的质量,提高会计的功能作用,防止会计信息失真。

二、会计信息质量问题的本源——会计信息供求矛盾

会计信息的供求平衡是会计系统最理想的状态,但由于会计的供求双方在拥有信息上的不对等,使得会计信息的供求总的来说是不平衡的。一方面,会计信息的需求者需要更多有用的会计信息,使得会计信息供不应求;另一方面,考虑到政府的强制性信息披露要求可能在某些方面强制过度,或者会计信息供给者的自愿披露动机在某些方面过于旺盛,会计信息也会出现局部的供过于求。

会计信息供求非均衡性的形成和运动过程,就是会计信息供求矛盾的生成和运动过程。换句话说,会计信息质量问题的起源和必然出现,正是会计信息供求矛盾所致。所以,会计信息质量问题的本源就是会计信息供求矛盾。

三、会计信息供求矛盾的生成机理

1.随着经济的发展,所有权和经营权发生分离,经营者成为独立的会计信息供应者,所有者则成为独立的会计信息需求者。这时,所有者和经营者从同质同量的会计信息要求中产生异化,出现不同质不同量的会计信息要求,会计信息供求主体发生分离。会计信息需求者的日益多元化和复杂化加剧了会计信息供求的非均衡性,形成了供求矛盾必要基础。

2.对于会计信息的生成成本,理应按照“谁受益,谁分担”的配比原则,由受益的需求者共同分担。但在实际中,一方面需求者主体具有不确定性;另一方面会计信息一旦生成和披露,便无法阻止没有分担成本的使用者使用会计信息。所以,会计信息的生成成本由企业付出,成为企业的私人成本,而效益则是公共性的,这样便形成了会计信息提供者的成本压力,以及私人成本与公共价值的对立。可见,会计信息提供的私人成本与公共价值的对立,加剧了会计信息供求矛盾的形成。

3.经济利益理论告诉我们,经济利益是一切经济活动的出发点,经济利益关系是一切经济关系的基础。人们从事物质生产活动是为了获取物质利益,人们的经济交往与合作也是为了获得利益。所以,无论是会计信息供应者还是需求者,都具有理性经济人的特性,其目标是追求个人利益的最大化。但在追求各自利益的过程中,存在着激烈的利益冲突,这种冲突必然成为破坏供求均衡的原动力,使利益矛盾转化为会计信息供求矛盾。

4.基础要素、压力要素和动力要素虽然是必备要素,但不是充分要素。如在信息对称的完全信息状态下,这些要素的存在和作用不会导致供求矛盾。只有在供求双方信息不对称的条件下,这些要素的存在和作用,才会导致会计信息供求矛盾。因为在信息不对称条件下,作为会计信息提供者即企业经营者,自然拥有全部的经营活动信息,而且都属于私人信息。作为需求者或委托人只能通过报告和监督的方式获得这些信息。显然,从信息的生成到报告,在不存在激励和监督机制的情况下,只有提供者能够控制会计信息。

总之,会计信息供求矛盾是会计信息质量问题的本源,我们必须通过对会计信息供求矛盾的协调,来解决会计信息质量问题。

(中国石化集团中原石油勘探局投资管理中心)