企业内部审计存在的问题及对策

徐宝玉

内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动。目的是为组织增加价值并提高组织运作效率。随着经济体制改革的不断深入,在企业强化自我约束的内在需要推动下,内部审计的重要性日益显现。

1 内部审计的作用

1.1 为企业经营管理决策提供科学依据

企业内部审计涉及到生产、经营和管理各个环节。内部审计部门在实施审计时,应了解和调查企业生产经营管理中的大量信息,只有这样才能有的放矢地进行综合评价,为领导经营决策提供依据。

1.2 健全企业自我约束机制

内部审计能够通过财务收支及有关经济活动的审计,对企业各个部门履行经营责任的情况进行监督、检查,并且客观地反映被审单位存在的问题,揭露企业经营管理中存在的问题和管理的薄弱环节。对查出的问题,有针对性地提出改进措施和切实可行的审计建议,促使企业各个管理环节采取有效的措施,堵塞生产经营中的管理漏洞,促进本单位建立、健全企业内部控制制度。

1.3 维护企业合法权益

内部审计部门利用本部门专业的工作优势,在维护企业合法权益方面发挥了重要作用。

1.4 促进单位资产保值增值

企业内部审计部门在对企业实施各个项目审计的同时,要经常监督、检查这部分资产保值增值情况,这样可以促进本单位资产在安全完整的基础上,达到保值增值的目的。

1.5 促使企业合理利用政策,避免企业违纪违规现象的发生

内部审计部门监督企业减少和避免违纪、违规现象的发生,促进企业实现资源配置最优化,内部控制完善化,最终达到效益最大化。

2 内部审计存在的问题

2.1 内审部门独立性差,机构设置不合理,隶属关系不清,具体业务缺乏指导

独立性是审计工作的命脉,是审计工作顺利进行的根本前提。对于内部审计也是如此,要使内部审计真正发挥经济监督和经济评价的职能,首先取决于内部审计的独立性。由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的,内部审计受本部门、本单位直接领导,仅仅强调它与被审计的其他职能部门相对独立,与双向独立的注册会计师审计差异极大。内部审计机构与人员是直接对企业的领导者负责,因此独立性很差,并且人员的配备使用上有很大的随意性,这就使内部审计机构与人员还有很大的波动性,还未等一批内审人员将企业的具体状况摸透又换来新的一批,这就使内审人员由于频繁更迭而不能发挥其职能作用,与现代企业制度下内部审计工作任务和质量要求有一定差距。西方国家企业的内部审计机构设置合理,隶属于董事会的审计委员会,直接对董事会负责,其他部门无权干涉,独立性较强。而我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责,但实质上受经理机构及其他部门的制约和影响,甚至有个别企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导,其监督制度形同虚设。导致隶属关系不清,监督不力。同时,内部审计人员后续教育制度不健全,局限于企业内部环境的条件限制,缺乏政府审计部门的业务指导。

2.2 忽视内部审计理论研究

企业内审人员审计业务得心应手,而理论研究却有所欠缺。自我提高意识淡薄,审计理论与业务实践不能与时俱进,跟不上国际内审发展的步伐。现在美国的内部审计机制是比较健全的,有比较成熟的理论。西方国家本着“理论指导实践,实践中产生理论”的原则,使理论和实践相得益彰。现在我国缺乏理论和业务均过硬的人才。只有理论不熟悉业务,等于纸上谈兵;而只懂业务没有理论,则容易失去指引方向、甚至走入误区。目前,CIA(国际注册内部审计师)考试企业报考者寥寥无几。

2.3 对内部审计的作用重视不够,缺乏认识

领导者对内部审计工作的重要性认识不足。他们可以随意撤并内审机构,精减内审人员。从而出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精减并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况,这使得许多内部审计机构势单力薄,很难发挥作用,并且缺乏权威性。在现代的大企业中,有不少人对审计工作不理解,认为企业领导是“一言堂”,轻视内部审计的作用,对审计有抵触情绪、甚至不配合,认为内部审计可有可无。这与落后的企业管理体制有很大关系。还有人对内部审计怀畏惧心理,持有怀疑态度。一方面是受追求小集团利益和社会不良风气及“法不责众”心理的影响,部分职工不能正确看待个人所得与企业经济效益的关系。认为企业经营者的某些做法是为了职工的利益,在不违反政策原则的情况下,能为职工多搞点收入及福利,大的方面过得去就行,何必那么认真,对内部审计工作不理解、甚至有反感情绪,有时不予积极配合。另一方面是内部审计工作的引导宣传不够,有些审计人员认为审计工作是得罪人的差事,因为工作有一定的难度,就产生畏难情绪,工作欠主动。内部审计之所以得不到应有的重视,除上述原因外一个重要的原因是内部服务、管理职能发挥不够,工作潜力没有挖掘出来。内部审计作为企业职能管理的重要部门,在开展审计工作的同时,应不断强化预警、诊断、决策、协调、促进职能,帮助企业解决经营管理中的问题。

2.4 专业人员配备不全,内部审计人员素质偏低

根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定,内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识,以保证执业质量。而目前我国企业,有的只掌握某一方面的知识,更有甚者对审计业务一窍不通,难以深层次地发现问题。沈阳黎明集团上市公司(黎明股份)财务报告长期作假,沈阳会计师事务所竟查不出问题,最后证监会邀请财政部及知名院校专家学者才查出问题。这是一个很好的例子,由此可以看出,提高内部审计人员的自身素质是十分必要的。内部审计人员是内部审计工作的具体执行者,其政治、业务素质的高低直接关系到内部审计项目的质量好坏和内部审计风险的大小。因此,提高内部审计人员的自身素质,对控制和防范内部审计风险、提高质量有着根本性的作用。

3 解决对策

3.1 建立与现代企业制度相适应的内部审计模式

为了适应现代企业制度财产所有者与经营者分离、制衡的运作机制,必须建立与之相适应的内部审计模式。从审计的独立性、有效性来讲,领导层次愈高,愈有保障。由于我国企业内部审计制度建立较晚,在借鉴国外经验方面不尽一致,所以出现了以下几种模式:一是董事会领导的组织模式;二是由监事会领导的组织模式;三是由总经理领导的组织模式;四是由总经济师领导的组织模式;五是由主管财务的副总经理领导的组织模式。这几种组织模式各有利弊:⑴监事会领导的模式:由于监事不能兼任公司的经营管理职务,即没有经营管理权,而内部审计的主要任务是通过审计促进企业改善经营管理,提高经济效益,因此这种方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决策,难以实现其主要任务和目的。⑵总经理领导模式:这种模式有利于提高经营管理水平,但它难以对本公司的财务和总经理的经济责任进行独立的监督与评价。比较而言,董事会领导模式,由于它的领导层次较少,地位超脱,相对独立性最强。因此,这种模式应是现代企业中内部审计机构模式的最佳选择。另外,要想加强内审机构独立性,就应在其他方面也有所改进,例如有一个较健全的内部审计章程,明确内部审计在组织中的地位。

3.2 强化审计理论研究

理论是实践的总结和升华,在理论指导下的实践则是有目的的实践,因而我们应当注重理论研究对实践的指导作用,推广新的审计技术和方法、尤其应当注重在市场经济条件下企业内部审计工作应当如何进行的理论研究及实践探索,用理论指导实践,把实践中得到的经验,经过总结后再上升到理论去指导我们的实践活动,通过理论研究的超前进行,我们的工作才能主动并有目的地进行。

3.3 领导应重视内审工作

由于各企业工作的特点,针对业务活动出现的各种问题,审计工作没有领导的支持是不行的。要改善现有的管理体制,最好由一名主要的领导主抓,审计单独办公。无论是制度建设、人员配备、经费的使用以及工作遭到阻力都需要领导直接出面,给以指导和鼓励,确立审计工作的地位,树立审计权威,排除审计工作阻力,为审计工作创造良好的条件和环境。至于员工及部分审计人员对审计工作认识不到位,则特别需要传导灌输,得到企业领导的大力支持仍然是首要的,营造一种制度化、规范化、法制化的工作氛围。其次要注重利用各种形式宣传审计职能、法规及各项管理制度,发挥内部审计工作的导向性作用,培养职工良好的价值观念及行为取向,获得职工的理解支持。

3.4 提高内部审计人员的道德素养

内部审计职业特性要求其从业人员运用一定的职业判断,这是将审计风险控制在最低限度的前提保障。一是加强内部审计人员的业务培训。加强内部审计人员的在职培训,改善内部审计人员的知识结构,要求内部审计人员除精通财务知识和审计技巧外,还应具备生产、技术及管理方面的知识,并有较高的综合分析能力。二是强化内部审计人员的风险意识。内部审计人员的风险意识和职业关注意识对内部审计结论有着至关重要的影响。在内部审计方案制定阶段,应根据被审计阶段的基本情况及内部控制制度的初步测评,恰当评价固有风险和控制风险的程度,在内部审计实施阶段中,保持高度的职业关注,通过控制检查风险来控制审计风险。三是内部审计人员在掌握传统的知识和技能的同时,还应具备一定的计算机应用技术和现代信息系统管理和评价技术。此外,为了实现审计电算化,审计机构和组织中更需要有既懂审计又懂信息系统设计和开发的复合型人才。

(河南万通一汽贸易有限公司)