林 林 中铁十四局集团第五工程有限公司
W 公司为增值税一般纳税人,在全国范围内拥有铁路、公路、市政、房建等在建项目50 余个、收尾项目20 余个,各项目均采用一般计税方法。每月月末,各项目部将账面“应交税费”会计科目下的二级科目“应交增值税”和“预交增值税”的余额转入公司总部本级。转出后,项目部账面上述科目期末无余额。
(一)项目部转出“应交增值税”二级科目余额时,借记“应交税费—应交增值税—结转增值税(下级结转)”(该科目以下简称“结转增值税(下级结转)”),贷记“其他应付款—税金及附加”;结转“预交增值税”二级科目余额时,分别贷记“其他应付款—税金及附加”和“应交税费—预交增值税”。上述分录为固定格式,即借贷方科目固定,不得随意变更,金额可以正数或负数反映。实务中,通常两笔分录合并结转,即借记“结转增值税(下级结转)”贷记“其他应付款—税金及附加(红字)”和“应交税费—预交增值税”。
(二)公司总部接收项目部结转的“应交税费-应交增值税”“应交税费-预交增值税”科目余额时,借记“应交税费-预交增值税”和“其他应付款—税金及附加”,贷记“结转增值税(下级结转)(或红字)”。同样,该分录为固定格式,即借贷方科目固定,不得随意变更,金额可以正数或负数反映。
公司总部纳税申报时,无法从公司总部账面上获取汇总申报所需要的销项税、销项税等信息,也无法直接从项目部汇总余额表中提取数据,只能依靠发票开具台账、转账台账等分析填报,费时费力,并且数据准确度不高。纳税申报表主表中“销项税”“进项税”等数据经常和各类台账的数据有出入,且不容易核对。尤其在填报附表一、附表二时,难以将有关数据相互比对填列。
(一)附表一第1 至5 行“一、一般计税方法计税”的“开具增值税专用发票”“开具其他发票”对应的“销售额、税额”可直接从增值税发票税控开票自动提取数据,再根据发票开具台账按不同税率和项目分别核对、填写。由于部分项目存在未开票收入的原因,自动提取的数据虽然发票开具台账的数据一致,但和项目实际转入公司总部的数据可能存在差异。目前,该部分未开票收入无法通过账面及转账台账中获取,只能通过表格统计的方式让各项目部财务人员填报汇总后再填列。
(二)附表二“本期认证相符的增值税专用发票”的发票份数、金额、税额可直接从增值税发票综合服务平台提取数据,但是旅客交通运输扣税凭证、农产品收购发票等不通过增值税发票综合服务平台系统勾选认证的进项税额、未填开红字发票的进项税转出额等数据均无法通过账面及转账台账中获取,让各项目部财务人员只能通过填报统计表格的方式填报后,总部再汇总填列。
在不违背国家及上级单位会计核算办法的前提下,不改变“预交增值税”科目的结转,仅涉及“结转增值税(下级结转)”三级科目的入账借贷方,优化“进项税”“销项税”“进项税转出”的结转处理,尽可能地实现公司总部科目余额表和纳税申报表的相互对应,提高纳税申报的准确性。
(一)每月末,各项目部不再结转“应交税费-应交增值税”二级科目余额,而是分别结转三级明细科目“进项税”“销项税”和“进项税转出”的本月发生额。
1.项目部转出三级科目“进项税”本月发生额时,借记“其他应付款—税金及附加”,贷记“结转增值税(下级结转)”。同时,注意区分“本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”“农产品收购发票”等未纳入勾选认证的进项税,并在转账凭证摘要中单独标记,如:转公司总部X 月份进项税XX 元(其中交通费抵扣税额XX 元、农产品发票抵扣税额XX 元)。
2.项目部转出三级科目“销项税”本月发生额时,借记“结转增值税(下级结转)”,贷记“其他应付款—税金及附加”。同时,注意区分标书费、转售水电等材料、处置资产等未开票收入部分的销项税,并在转账凭证摘要中单独标记,如:转公司总部X 月份销项税XX 元(其中未开票6%销项税额XX 元、13%销项税额XX 元)。
3.项目部转出三级科目“进项税转出”本月贷方发生额时,借方、贷方均记本科目。同时,注意区已在开票系统填开“红字增值税专用发票信息表”注明的金额和项目部自行转出的金额,并在转账凭证摘要中单独标记,如:转公司总部X 月份进项税转出XX 元(其中红字发票进项税转出XX 元)。
(二)公司总部收到各项目部分别转入的进项税额转账凭证和销项税额转账凭证、进项税转出额转账凭证后,依次计入“应交税费—应交增值税”二级科目下的三级明细科目“结转增值税(下级结转)”的借方和贷方、“进项税转出”的贷方。同时,根据项目部转账凭证摘要注明的未纳入勾选认证需计算扣除的进项税、未开票销项税等信息,登记相应的辅助台账,汇总后向主管税务机关进行纳税申报。
优化增值税结转会计处理后,公司总部会产生优化后的科目余额表,在确保数据无误的情况下,基本能实现科目余额表账面数据与纳税申报表数据的对应关系,便于纳税申报,减少申报错误。
(一)纳税申报表主表第11 栏“销项税额”本月数等于公司总部账面科目余额表三级科目“结转增值税(下级结转)”贷方本月发生额,加公司总部本级的三级科目“销项税额”贷方本月发生额之和。该“销项税额”还应该等于附表一自动提取的开票销项税额加上根据销项税转账凭证摘要统计的未开票收入销项税额,即:本月账面“销项税额”减去开票销项税额的余额等于未开票收入的销项税。
(二)纳税申报表主表第12 栏“进项税额”本月数等于公司总部账面科目余额表三级科目“结转增值税(下级结转)”贷方本月发生额,加公司总部本级的三级科目“进项税额”借方本月发生额之和。同时,该“进项税额”还等于附表二自动提取的本期认证相符的增值税专用发票进项税加上根据进项税转账凭证摘要统计的交通费抵扣税额和农产品发票抵扣税额,即:本月账面“进项税额”减去增值税专用发票进项税的余额等于交通费抵扣税额和农产品发票抵扣税额。
(三)纳税申报表主表第14 栏“进项税转出”本月数及附表二“进项税转出额”的数据等于公司总部账面科目余额表中的三级科目“进项税额转出”的贷方本月发生额。
(四)纳税申报表主表第19 栏“应纳税额”本月数非零的话,应等于公司总部账面科目余额表二级科目“应交增值税”贷方期末余额;第20 栏“期末留底”“本月数”非零的话,应等于公司总部账面余额表二级科目“应交增值税”借方期末余额。
W 公司作为大型央企的基层子公司,统一执行上级单位的会计核算办法,相关会计核算科目、记账方向原则上不得随意变更。W 公司应在不违背上级单位会计核算办法的前提下,结合企业自身的增值税纳税申报特点和管理要求,通过向上级单位备案的方式,适当得变更增值税结转会计科目的入账方向,使相关会计处理更好地为纳税申报服务,进一步降低纳税风险,确保企业持续向好发展。