关于汽车4S店的内部审计的几点思考

赵海艳 张 敬 .沈阳天广德众汽车销售服务有限公司 .天职国际会计师事务所(特殊普通合伙)沈阳分所

4S店是汽车生产厂的指定经销商，只能经营该厂商的汽车品牌。具体业务是销售业务与提供维修售后服务，销售业务有销售新车、销售与安装装具、新车上牌和保险服务、二手车置换、会员服务。汽车维修则主要是对汽车进行日常保养、维修及出售一些汽车原厂零件。汽车制造厂家同时也对汽车4S店销售汽车的价格作出了明确的规定，4S店基本很难在汽车销售方面取得差价，有时为了搞活动、促销，不得不以你于进货成本出售。4S店不得不以厂家销售汽车的返利作为主要利润支撑点。此外，一些汽车制造厂家还要求汽车4S店在新车保养、维修出售零配件时必须从该厂家进货，进货的价格也只能按照厂家规定执行。

一、汽车销售服务企业开展内部审计的必要性

(一)内部审计可帮助汽车4S店提高内部控制管理水平

汽车4S店经济业务的正常、有序开展是建立在内部会计控制制度基础上的，内部控制制度作用的发挥依赖于内部审计工作的开展，汽车4S店的内部审计工作可以对汽车销售、内部管理各个流程进行监控，确保内部控制各项控制措施得以实施。汽车4S店在开展内部审计时，还可通过审计及时地发现企业内部控制中存在的漏洞，通过强化审计整改，使内部控制更加科学、可行，降低汽车4S店面临的经营风险。

(二)内部审计可以发挥审计监督职能

汽车4S店在开展内部审计后，可以对所有经济业务进行有效的监督，由于汽车4S店是具销售、维修、售后、代办信息等业务为一体，它的业务是十分复杂且容易出现错误的，汽车4S店开展内部审计具有十分重要意义。汽车4S店在开展内部审计时是按照《会计法》《企业内部控制制度规范》等法律法规的，内部审计人员开展的审计工作可以有效地确保4S店内部财务信息的真实性，可以做到对财务的透明化监督，又可以对4S店的各种预算及执行实施监督，确保预算的合理性。还可以监督4S店内部奖惩制度的执行情况。

(三)内部审计为管理层提供可行的管理建议

内审除了对经济业务中存在的问题进行揭示外，它可以帮助管理层改进管理、弥补漏洞提供进一步的建议，对管理层作出的管理决策提供科学的依据。通过对汽车4S店进行内部审计可以审查各部门的决策是否合理，预算是否科学，可以审查具体的经营活动中的相关经济活动，并根据审计结果作出合理的判断，为4S店的经营和销售提供科学的依据。

二、我国汽车4S店内部审计现状分析

(一)汽车4S店管理层对内部审计缺少必要的重视

很多中等以下的汽车4S店并没有成立专职的内部审计机构，认为只要是将会计账目记录即可，管理层从内心没有重视内部审计工作的作用。因此，正是由于对内部审计工作的漠视，在多数的4S店中并有专人负责内部审计工作，内部审计工作也没有被各业务部门所接受，造成汽车4S店内部管理混乱、串通舞弊风险极高。

(二)内部审计方式缺少创新

当前，很多汽车4S店内部仍采用的是旧的审计方式，这种方式主要是以账项审计为基础，它存在很大的局限性，且审计范围狭窄，不能满足当前汽车4S店内部审计的需求，不能达到靠审计来预防4S店经营管理风险的目的。

(三)内部审计专业技术人员缺失

多数的汽车4S店将主要的精力放在了汽车销售量的提升方面，对内部审计工作不够重视，没有聘请具有专业技术能力的内部审计人员从事内审工作，部分4S店只是指派一些其他非财经专业的工作人员负责会计记录与复核工作，造成内部审计工作质量与作用无法保障。同时，一些内审或财务人员缺少内部审计专业知识与创新精神，内部审计工作仍停留在传统的查询凭证方面，未能为改进管理提供宝贵的意见与建议。

三、强化汽车4S店内部审计工作的若干对策

(一)汽车4S店管理层应提高对内部审计工作的重视，强化内部审计人才队伍建设

汽车4S店管理层应带头重视内部审计工作，并通过社会招聘为内部审计工作配备合格的内审人员，保证内部审计工作作用的有效发挥，并在员工晋升、绩效发放、发展空间等方式为内审人员提供良好的环境。

(二)对汽车4S店各项收入进行利润率进行分析、审计

一是对新车销售进行毛利率审计。一般情况下，汽车生产厂家对各地方的汽车4S店新车规定了价格，各4S店新车销售毛利率不存在太大差异。内部审计人员可将汽车生产厂家返利作为审计重点，并按照车型对不同返利进行分手，为管理层制定下一步考核政策提供参考依据。二是对汽车维修产生的毛利率进行审计。一般情况下，汽车维修的毛利率在行业上基本固定不变，如果审计时发现维修毛利率过于低，甚至是低于同行业平均水平，就要考虑是否存在内部工作人员串通舞弊隐瞒维修费用的情况，并根据线索对销售单据、内部控制、资金流水进行进一步的审计，帮助管理层对内部工作人员进行监控。三是汽车装饰件毛利率审计。车辆的装饰配件是根据消费者喜爱所灵活开展的销售产品，它不受厂家价格的限制，价格与毛利率的差异也极大。装具如果销量多，且卖出的价格高，就会增大装具销售的毛利率，而如果实行“买一送一”的赠送装具业务，那么就会降低装具销售的毛利率，甚至有可能让其出现负值。这就要求在审计时要特别注意对装具赠送业务的账务审计。

(三)强化对4S店整车、零部件内部审计工作

汽车4S店在经营过程中，将保有一定的汽车库存，这些汽车库存是内部审计的关键控制点。汽车4S店应摒弃传统审计工作中，对于库存盘点工作量大就放弃审计的错误观点，积极地对汽车库存、零配件库存进行日常盘点，根据盘点结果与会计记录、仓库保管账进行核对，及时地发现汽车4S店在实物管理中存在的不足，避免汽车4S店出现账实不符，提高资产的安全性。

(四)对整车销售进行收入与成本配比分析与审计

内部审计人员应强化对汽车预收车款的审计，将“预收账款”科目与实际资金收入进行核对，如果两者出现不一致，应进一步采取审计措施，检查其是否存在销售人员故意隐瞒收入或挪用销售款的问题。

同时，内部审计人员应根据厂家提供的购车发票与出售车型进行核算，注意其销售车辆结转的成本是否准确。此外，内部审计人员应对厂家返利的实际入账金额与厂家政策进行核对，检查其是否有故意隐瞒返利收入现象的发生，要以厂家的出车单价发票为准，避免有人故意对厂家返利“弄虚作假”，从中牟取私利。这就要求审计人员要向车辆厂家索取返利证明，保证返利金额的准确性。同时，审计人员还要核对返利的采购发票日期和返利入账的日期。

(五)强化对汽车4S店代办业务进行内部审计

目前，多数的汽车4S店为了方便购车人既增加收入来源，纷纷选择为购车人代办一些如车辆保险、上牌照、分期付款、车辆贷款等服务，这些服务属于销售汽车时的附加项目。内部审计人员应关注这些代办项目的收费标准，检查代办项目是否全部入账，入账的金额是否准确。

四、结语

综上所述，汽车4S店开展的内部审计工作既可以帮助管理层规范、监控经济业务的开展，及时地发现部门工作人员违规舞弊行为，帮助管理层改进经济管理流程，不断地提高财务管理效率与水平。因此，汽车4S店管理层应不断地提高对内部审计工作的重视程度，通过制度建设、人才培训、审计创新等方式提高内部审计工作效率与质量，确保汽车4S店健康、可持续地发展。