营改增后建工企业税务管理的问题和对策

付亚妹

在国家经济快速发展的过程中，为了能够满足时代发展提出的要求，对市场经济体系进行持续完善，让施工企业达成全面转型的目标，国家税收制度方面的创新改革也就是营改增税收政策，其在各个行业领域中被广泛应用，获得良好成效。基于对建筑行业的探析，营改增相关政策的施行有助于行业发展，可是其中也出现了很多问题，因此，本文对营改增概念以及税收中存在的问题进行阐述，对施工企业方面提出具有针对性的举措，希望能够转变不利于施工企业发展的因素，推动国家建筑行业的创新发展。

营改增相关政策简述

所谓营改增，实际上就是在税款缴纳过程中，企业冲破传统营业税的制约影响，把税收项目转变成增值税。营改增有很多优点，其能够有效规避重复征税的出现，减轻施工企业的税负压力，让施工企业在实际发展中处于良性循环的状态，提升市场竞争的公平性，提升建筑行业的竞争能力。建筑施工企业涉及的工作内容较为广泛，如工程项目相关的设计、材料采买、施工建设等，这些都和税收存在密切关联，同时工作流程也比较复杂和烦琐。营改增施行之后，能够有效削减施工企业的税收压力，企业资金累积数量持续增加，能够提升建筑行业的整体经济效益。

建筑施工企业营改增之后面对的问题

无法进行合理抵扣的进项税

针对建筑材料以及施工过程中所应用的设备来讲，营改增前购置的工程设备使用年限较长，无法抵扣。对于规模较小的施工材料、零散部件、砂石等物品，一般都只出具普通的增值税发票，这样的情况难以抵扣税款项。作为劳动密集型的建筑行业，人工成本的占比较高，施工企业把工资直接打往员工账户，无法基于进项税专票减少施工企业的运营成本。

开票时间与结算时间差加大了施工企业的发票管理难度

因为法律规定要求施工合同中约定结算时间，即施工企业进行纳税的时间，可是实际落实中，建筑工程的施工周期通常比较长，倘若甲方产生资金周转问题，而出现拖欠工程款项的问题，而现实操作中往往在资金支付时才进行发票的开具与收取，致使施工企业税费缴纳压力加重。尤其对需要实施账款预付的建筑工程而言，甲方预付账款之后会向乙方进行发票索要，致使施工企业在无进项款、分包款的前提下需要进行税款预缴，致使其自身成本金额的增加。同时施工企业与下游供应商的结算与支付同样也存在时间差的问题，加之建筑工程分布较为分散，原材料供应商的多样化让发票数量较大，收取、认证、抵扣等众多烦琐工作，会对增值税抵扣工作产生制约影响，一并加大了增值税核算的难度。

税务相关的管理制度不够完善

建筑业营改增以后针对施工企业增值税的过渡政策较多，在2016年5月1日前签订的项目老合同原先按3%税率计缴营业税。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2中的第一条第（七）款规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，按照3%的征收率计算应纳增值税。根据所述的相关规定，建筑业营改增后出现按简易计税、按一般计税等多种形态的纳税方式及所对应的进项税抵扣需对应项目分析抵扣等复杂的模式，同时结合建筑业属地纳税的相关规定，在属地进行的增值税预交也给建筑业税务核算及管理制度带来了前所未有的挑战。

营改增之后建筑工程施工企业采取的措施

促进管理規范化

1.供应商选择方面

在对施工原材料、机械设备进行实际选择的时候，相关工作者先要进行全面的市场调查，对供应商规模、资质等进行认真比对，合理分析产品质量以及价格，选择价格低且进项税较高的供应商，以帮助施工企业降低税费负担。建筑行业需要联合起来，构建完善、全面的供应商信息库，同时集中管理供应商，保证施工企业所选择的供应商具备纳税资质，实现进项税抵扣的最大化。

2.企业管理方面

作为施工企业的管理工作者，需要对国家相关法律、制度等进行认真研究，加强和客户之间的交流与沟通，明确客户需求，同时要依据行业标准要求严格开展施工建设，提升施工企业的管理工作水平，加大结算力度，缩短工程筹建、在施、结算时间，有助于企业发票的归集与管理。

3.人工成本组成合理化

在建筑工程行业中，人工成本的占比非常大，致使施工企业可以进行增值税抵扣的成本占比偏低，倘若选择将自身职工与劳务分包相结合并进行合理分配，就能够有效降低施工企业的人工薪酬以及社会保障等诸多费用，有效降低建筑企业的运营负担，同时也能够获得更多专用发票，施工企业基于进项税的抵扣，减少税费负担。

加强收支方面的管理

1.账款管理方面

施工企业对已经完工却并未结算、应收账款有关管理进行全面开展，在进行合同内容签订的时候，对工程项目的验收时间、付款期限等进行明确，对双方违约的责任予以明确，同时要附加索赔条款。施工企业要适当加大应收账款的催缴力度，提升资金的周转效率，降低自身所承担的资金压力。

2.内控管理方面

施工企业管理工作者、财务工作者一定要具备预算、现金流、风险预测等管理能力，对企业职能部门进行明确，提升资金使用质量与成效，遵照建筑工程实际施工情况进行付款比例的配置，同时把握最为合理的付款时间，将既有资金盘活，降低企业本身的资金压力。

3.资金核算方面

提升资金计算工作的质量与成效，切实降低结算资金的沉淀量，在实际调度过程中，为了提升资金调度的精准度，需要对现金流、资金收支方案等工作进行动态预算。为了把支出户占用的平均资金压缩至最小限度，在进行资金划拨的过程当中，一定要依据以收定支、资金最低占用限额等相关原则来进行，确保自己流量方面的合理化，确保资金能够及时回收，达成对内部资金进行有效调剂的目标，更能够对所有的资金支出进行合理调控。