“营改增”对旅游业的利弊及建议

王耕 朝阳市阎王鼻子水库工程建设管理局

引言

党中央、国务院为了全面深化改革，减轻企业负担，增强企业活力，而做出重大决策部署，自2016年5月1日起，在全国范围内，全面施行营业税改征增值税，营业税从此结束了其60多年的缴纳历史。旅游业作为以生活服务业为主的纳税人，开启了缴纳增值税的征程。

在“营改增”优惠政策下，旅游业税负减少，净利润提高，享受到了极大的利益。同时，财务核算、税款计算、申报等相对以前缴纳营业税增加了很大的难度。“营改增”是十分利好的事，但是有些人并不是完全明白“营改增”是怎么一回事，其让企业得了多少甜头，又让企业遇到什么麻烦。下文以朝阳燕山湖风景区为例，谈谈“营改增”对旅游业的利弊及建议。

一、“营改增”对旅游业税负的影响

“营改增”后，由于增值税仅对应税服务或者产品增值的部分进行缴纳，从而避免重复征税，减少了税负，增加了企业的净利润。减轻税负意味着少缴税款，剩余更多的流动资金用于经营支配，进而形成良性循环，相当于国家给企业注入了资金。下面，就以朝阳燕山湖风景区2016—2019年的销售收入及应纳增值税税额为例（2020年由于受疫情影响不具有共性），简要的分析“营改增”前后企业的税收增减情况。

单位：元?纳税年份 含税收入 按营业税计算应纳税额按增值税计算应纳税额营改增后少缴纳税款2017 936650 46833 27281 19552 2018 970682 48534 28272 20262 2019 1054000 52700 30700 22000

朝阳燕山湖风景区以旅游和出租库区水面及地面为主要经营项目，“营改增”之前，这些项目的收入按规定缴纳营业税，旅游门票、船票按服务业纳税，税率为5%；出租不动产按租赁服务业纳税，税率也为5%，这些项目按当期销售额与税率乘积为应纳税额。“营改增”之后，旅游门票、船票和库区水面及地面出租都按现代服务业纳税，小规模纳税人税率3%，不仅税率下降，缴税基数也下降为实际金额除以“1+3%”，应纳税额减少。通过上表可清晰看到，2017—2019年企业实际缴纳的税款几乎是“营改增”之前的一半，实实在在地减少了企业税收负担，使企业有更多的资金用于经营，企业充满了活力，并扩大了规模，满足更多人就业，企业形成良性循环，所以“营改增”是一件利国利民的好事，根据国家税务总局公布的数据，自全面实施“营改增”以来，减税和持平企业比例高达78.7%，增税企业仅为1.3%，说明大多企业都减轻了税负，轻装前行。

二、“营改增”对旅游业财务人员的业务要求更高

“营改增”前营业税为价内税，只需要将实际收款金额与税率相乘，就可得到应纳税额，收入与成本直接提取，核算比较简单。“营改增”后增值税为价外税，财务核算复杂很多，收入入账的方法也有了很大的变化。例如，一般纳税人收入确认，要按该应税事项所适用税率扣除销项税额后的差额确认收入，营业成本则需要扣除进项税后确认成本，进项税、销项税与营业税无论是计税基础，还是适用税率及计税方法都以全新的方式呈现，应交的增值税是销项和进项税额之间的差额；即使对于小规模企业不涉及进项税抵扣的问题，核算相对简单，但相比缴纳营业税也有很大变化，核算科目、计税基础、税率，优惠政策都与缴纳营业税时不同，所以全面实行“营改增”后，必须要对企业的会计核算重新调整、衔接，不仅增加了会计核算的难度，也对“营改增”企业财务人员提出新的要求，需要接受新税法的考验，掌握新税法知识，适应当前税收制度。当前大多服务业都混业经营，需要涉税财务人员区分税目做业务处理，进行核算与计税，这就需要涉税财务人员全面掌握增值税相关知识。

“营改增”后，财务人员开具发票发生变化。例如，在“营改增”前，服务企业只需要开具服务业的发票就可以，甚至有些企业只需要提供定额发票，不需要自己动手，对财务人员的要求也不高。但“营改增”后，发生应税行为出具增值税发票，就麻烦多了，首先需要区分购买方是增值税小规模纳税人还是一般纳税人，对于小规模纳税人，开具增值税发票和营业税的发票的差别不是很大，只需要找好应税项目、适用税率；如果是一般纳税人，就应该有两种发票，一种是专用增值税发票，一种是普通增值税发票，如何开具这两种发票，以及这两种发票的适用范围，国家税务部门有一个明确的规范，这是因为增值税涉及进项税抵扣问题，税法对于“不允许抵扣增值税进项税的情形”有明确规定，比如用于免税、集体福利和个人消费的情形，就不允许抵扣进项税，这几种情形，即使开具了增值税专用发票，也不允许抵扣，这需要财务人员熟练掌握增值税的知识。如果由于增值税知识掌握不全面，将两种发票不正规的使用，可能会造成税款损失，从而使企业及相关财务人员面临法律责任，所以“营改增”后，财务人员的业务素质要求更高了，更需要财务人员研究掌握增值税法的相关知识。

三、“营改增”对旅游业内部管理和结构的影响

自2016年5月起，旅游业开始全面推行“营改增”，至今五年多，旅游业的经济得到快速发展，“营改增”的税收抵扣制度逐渐被业内人士理解和接受，虽然“营改增”实现了从层层征收、全面征收向关关抵扣的征税方向的巨变，解决了重复征税，减少了纳税人的税负，但是纳税人在五年多的实际工作中，逐渐认识到调整旅游业的内部经济结构和内部管理还能合理降税。比如，将内部导游团队从旅游企业分离，形成独立于本旅游企业的第三方，与本企业形成劳务服务关系，所发生的交易金额可以抵扣进项税额。在旅游业的上游和下游企业中形成完整的抵扣产业链条，旅游企业内部良好的管理环境，既能提升企业的经济效益，又能让下游的企业增加进项抵扣额，抵扣的税额越多，企业税负越低，净利润就越多。

四、对旅游业“营改增”后的建议

通过上述分析，“营改增”后，对旅游业来说，利大于弊，旅游业得到的甜头是实实在在的，节省了很多流动资金，有了更多的流动资金用于经营，用于获得更多的利润；遇到的麻烦是，需要每位旅游业内人士更好的领悟掌握“营改增”理论，通过更好的研究“营改增”理论，让旅游业得到更多的实惠。

1.满足条件的小规模企业，当符合一般纳税人条件时，建议选择转为一般纳税人企业。转后，在与上游企业交易时，取得专用发票可以抵扣进项税，减少税负。也可以对因增加旅游设施及景点所投入的固定资产及其他的不动产的税额分年抵扣。这些与固定资产有关的抵扣优惠政策，在“营改增”之前是没有的，一般纳税人企业应该积极利用这些优惠政策，既让企业享受国家的优惠，又能给本企业带来经济效益。

2.提高办税的财务人员业务素质。“营改增”前涉税的财务人员掌握和使用的是营业税，其与增值税是两个不同的税种，如果用营业税知识去驾驭增值税，就一定会出大问题。学过税法的人都知道，增值税是所有税种里比较麻烦，比较难懂的，涉及的知识点比较多。要想轻松的驾驭增值税法，合理避税，就需要办税的财务人员熟悉增值税的相关知识，比如优惠及减免规定；抵扣时间及申报抵扣的办法；什么情况下不允许抵扣，需要做进项税转出；增值税视同销售的情形等。只有很好地理解和掌握增值税的知识，才能享受到增值税的利民政策，才能合理合法。如果错误利用它的优惠，轻者处以罚款，重者可能受到刑罚。建议涉税的财务人员多参加税务知识培训，多读税法相关的书籍。也建议企业在招聘人才的时候，考虑招聘熟悉税法的专业人才。

3.改变旅游业的内部管理模式。“营改增”前旅游业多数是一条龙服务，“吃住玩”都由旅游业经营，“营改增”后旅游业可以放手了，把这些以服务为主的部门，从本企业脱离出来，让其独立经营，企业通过购买服务来满足游客的需要，进项税可以抵扣，并没有增加旅游企业的税收负担，而企业却减轻了管理服务部门的负担，可以一心一意地进行旅游开发，通过更好的风景、更新颖的项目来吸引更多的游人，来增加旅游收入。通过增加收入带动从企业脱离出去服务部门，形成良性循环。

4.利用外包扩大经营规模。旅游业要想做大做强，就要不断地开发新项目，推广新颖的旅游产品，而这些都需要大量的投资，资金毕竟是有限的，“借鸡生蛋”是不二的选择，旅游企业可以寻找合作伙伴，利用外包来扩大经营规模。“营改增”前会涉及重复纳税，以后这种顾虑就不必再有了。旅游企业利用外包扩大经营规模，吸引更多的游人，创造更多的旅游收入。

结语

“营改增”彻底解决了重复征税问题，可以肯定地说其利大于弊，其作为新生事物，给旅游业带来了更大的生机和活力，相比以前，企业减轻了税负，增加了净利润，同时也使企业遇到了新问题，面临前所未有的困境，这些新的麻烦，就需要相关人员在今后的工作中认真对待，慢慢解决，找到最好的途径和方法。