上市公司财务造假原因及对策分析

柳光明 杨雯慧 戴辰辰 杜蕊 侯家怡 赵慧倩

摘要：以Z公司为研究对象，分析我国上司公司财务造假的原因，并有针对性地提出优化股东结构、董事会的独立性、建立以风险为导向的内部控制体系、运用适当的信息技术应用于内部控制系统、完善企业的内部控制制度等建议。

关键词：上司公司;财务造假;对策分析

一、Z公司简介

Z公司所在岛由黄海水域中的4个岛屿所构成的岛屿群，距离大连仅100公里。这个岛地处北温带，同时还是亚湿润季风气候，因此气候温和，四季分明。而且，在海洋气候的影响下，空气湿润度较高，海产资源非常丰富，从而成立了Z公司。

二、Z公司财务造假原因分析

（一）公司管理层政府企业界限不清，一股独大

公司的管理层多由乡镇政府的领导干部所担任，导致政治企业界限不清。獐最初是镇上的一个集体企业，多个股东所拥有的企业都属于集体管理资产，多聘用基层干部担任管理人员。公司治理层面有一个很大问题就是政企不分，这种行为会严重影响公司的资源配置效率以及整体运营效率。 控股股东持股比例超过五分之三，出现非常严重的一家独大的现象。控股股东持股达半数以上，有几位大股东包括吴厚刚在内的人员持股都达到了百分之60以上。

（二）采购流程不公开，播种程序不透明

生物资产是Z公司所拥有的一大重要资产，应该建立较为严格的制度控制原料的采购、领用及播种。但是，在Z公司，虾夷扇贝都是由员工自行播种，整个播苗操作中没有任何的监控录像对员工进行监督，同时第三方机构也未到现场进行监控。过去的几年间，曾经有多次爆出相关的丑闻，但是都没有给出正面回应。

（三）公司产生利润的能力下降，偿还债券的负担加重

根据公司年度财务报告中所展现的数据指标分析得出，该岛的经营业绩非常不稳定，在净利润这一块变动更是非常明显。2012年至今，盈利收入大幅跌落，在净利润中，由于非经常性损益影响所产生的净额持续增加，使得经营业绩的波动较大。其中一个重要的非经常性损益的影响因素是政府补助，当政府的补助较高时，说明控股的股东具有较深的政府背景，可供公司操纵经营业绩的空间也较大。

（四）存货占据总资产的比例较大

存货中，虾夷扇贝、海参、鲍鱼等消耗性生物资产的金额大幅度提升。通过计量成本对生物消耗资产进行计量，将相关费用实现资本化。这部分成本包括苗种费用、浮筏费用、员工工资薪酬、海域租用费用及利息等，租用费用、利息及其他费用不包括在当期损益中。扇贝具有一定的生长周期，其成本结算的周期预计需要两至三年，这种资本化的模式很大程度上影响损益情况。

（五）资产评估的过程不合理

對于Z公司前几年所发布的公告进行查阅，都没有将账户各个项目的具体情况进行公示。在存活进行核实销毁过程及准备跌价的项目中，存在以偏概全现象，用调研所做的抽样检测的数据就对全部的同类存货进行核销并且计提跌价准备，资产评估过程非常不科学。

三、上市公司财务造假的防范对策

（1） 改善股东结构

公司的权力非常集中，持股较多的股东为了获取利益鼓动公司职员帮助其对财务状况进行造假，或者施加外部压力强迫职工帮助其舞弊获取不当利益。因此，有必要由多名股东共同管理企业以防止在企业中财务造假现象频繁发生。即使有大股东愿意这样做，也能够有效地抑制这种行为。

（二） 董事会的独立性

为了确保董事会对于公司的事务能够独立判断，企业设立了“独立董事”这一政策，然而，能够在决策时独立做出选择的董事极少。而且国内公司股权主要集中于少数股东手中，持股较多的董事才能确定谁担任独立董事。鉴于此种情形，每个董事都应该增强其职业道德并严格遵守，在自己的岗位上尽职尽责服务公司，客观的提出相关意见。制定一些合理的惩罚措施，给予符合要求的董事不同的奖励，不符合要求的董事则受到相应的惩罚，使得董事会所做出的决策能够更为科学合理。

（三） 建立以风险为导向的内部控制体系

在企业发展过程中，为了降低风险并加强管理控制，内部控制体系应该以风险为导。首先，通过全面分析所面临风险的类型及程度，公司必须采取及时的对策来应对风险并及时调整战略。其次，将整个企业的管理结构梳理清楚，确定监管部门，并明确各个岗位所承担的职能。最后，聘用专业顾问帮助公司管理层做出合理且有利的决定，将企业应对风险的能力快速提升。

（四） 通过信息技术优化内部控制系统

当内部控制由人为进行管理时主观性较强，很容易被避免或者忽略，而且还可能导致决策失误。因此，当交易量大或者多次重复交易时，通过应用信息技术能够实现自动控制。以前必须依靠手工完成的工作在信息技术的协助下能够自动完成，有效的避免看决策过程中可能产生的失误，使得信息更及时，更容易获取，且更可信。深入分析所获取的信息能够使得经营业绩提高，对政策的管理及执行进度的监督也非常有利，使得规避控制的风险降低。因此，公司应该尽快引入相关技术完善内部控制系统。

（五） 完善企业内部控制制度

公司应该不断补充内容使得内部控制制度更加完善，一个合理完善的体系能够确保财务报表的真实性，也能使得企业更符合法律的规定，将公司的管理效率提高。在内控体系中审计是一个重要环节，必须使内部审计在相关制度的规范下完成并且形成一套完整的审计程序，使得企业的内部环境更加公平公开。因此，必须确保内部审计工作的独立性，客观性及准确性，构建公司的诚信和道德文化，建立合理的控制机制，以发现和及时纠正造假和相关错误。一个企业拥有较为合理的内部控制体系时，可以有效的对内部财务造假行为进行遏制。

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作者简介：柳光明，男，黄山学院经济管理学院。

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