L医药公司应收账款管理的研究及管理办法

王晓婧

摘要：由于我国是人口大国，在医药方面的需求与其他国家不同，我国在医药卫生基础建设也在不断地增加投入。当前的“两票制”虽然能提高公司效率、减少成本，但对公司营运管理的能力要求更高。本文围绕L医药公司近四年的审计报告，依据财务报表对应收账款进行细致的分析和研究，提出影响应收账款款额的可能原因和针对大额应收账款的具体措施，提出可改善应收账款管理的办法以及信用政策的运用，以便以后减少坏账、实现利润最大化。

关键词：应收账款;应收账款管理;医药公司

1.引言

近十年来，由于我国人口众多，社会发展趋势所需，越来越多的公司加入医药行业中，这极大地增加了医药市场的竞争压力。在市场大环境下，为了吸引客户，医药公司大多采取赊销的方式，根据公司信用政策，给予一定的赊销期限，从而扩大销售规模、加快生产经营。虽然信贷模式可以刺激销售，增加订单，扩大营业额，一定程度上可以暂时提高公司的竞争力，但同时赊销产生的大量应收账款也让公司难以应对。无法按时收回的应收账款对企业而言很可能是一枚“定时炸弹”，这种情况会导致资金流断裂，出现财务危机，严重时导致破产。反之，如果公司为了规避风险就拒绝赊销，仅采取最传统的销售模式，那么会导致公司规模缩小、失去竞争力、丢失潜在客户等等。可见，应收账款是一把双刃剑，在给公司带来利益的同时，也会带来坏账损失，影响公司的整体经济效益，甚至减弱公司应变外部环境的能力。

本文通过对应收账款管理存在问题的解剖和分析，提出相应解决办法，增加回收率、减少坏账率，对企业而言是十分必要的。应收账款管理好坏直接导致企业现金流和经营成果，对于企业发展有重要意义。

2.文献综述

2.1相关概念文献综述

2.1.1应收账款的研究

Cordon（1979）认为对应收账款实施控制首先要从定量分析的角度进行，一种分析方法表示客户平均还款期的应收账款周转天数，企业的授信政策对应收账款周转天数的长短又决定性作用。Yevtushenko N.O在《Economic Processes MSFnSFgement》（2015）中提到，应收账款的合理发生是企业实现阶段性发展的必要条件，而企业应收账款管理的本质就是客户信用管理。李林（2014）要根据业务往来和客户条件，采取不同的催账方式，减少应收账款成本。郭秀侠（2018）认为在医药新政策下，医药流通企业应逐步完善内控管理，争取应收账款的主动权。

2.1.2信用的研究

James C Van Horne（2003）认为企业应收账款的质量与信用政策密切相关，信用政策越紧缩，应收账款的质量越好，反之应收账款的质量则越差。Darius Palia Ben J.Sopranzetti（2004）认为，当企业客户存在信用风险时，应对给予客户的应收账款额度进行判断。王洪海，卞艺杰（2009）选取62家江苏省上市公司为样本，运用统计分析方法从信用管理角度归纳了应收账款的质量差的原因，并根据行业竞争情况，在产品生命周期的各个阶段采用不同的信用管理措施。刘佳丽（2015）提出企业应根据自身的经营情况和企业的未来发展进行融资，选择适合自身情况的保理模型和保理机构。许雪利（2015）对应收账款的机会成本和经济效益差进行分析时，认为当前我国国内企业的信用政策较为单一死板，不能适应新兴市场的销售策略。

2.2文獻评述

综上所述，西方历经上百年的应收账款管理制度演变，已经形成较为完整的管理和信用体系，中国则是根据国情结合企业自身实行不同的管理模式，应收账款的日常管理，使应收账款在事后计量更为准确。

3.现阶段公司应收账款规模分析

3.1企业应收账款的现状

近十年来，L公司应收账款除在2013年稍有减少之外，后四五年均稳步增加，应收账款期末余额的规模仍然很大，占流动资金和营业收入的比重较大，这不利于资金流动，而应收账款周转率也低于同行业平均周转率。应收账款在审计报告形式改革之后，L公司近两年的年度审计报告中，应收账款为审计报告关键审计事项的第一个。

3.2应收账款相关财务数据分析

3.2.1应收账款和营业收入的比较

由图看出，应收账款增长率在2015-2017年有所下降，在2018年飞速增长，甚至高达20%，总体分析，增长仍然大于下降，L公司营业收入增长率整体呈持续下降趋势。2016年和2017年营业收入增长率高于应收账款增长率，说明应收账款的增加很大程度上导致了营业收入的增加，这部分资金并没有给企业立即带来资金流。

3.2.2应收账款坏账准备金和账面价值的比较

公司流动资产和营业收入等虽然逐年增加，公司发展向好的一面，净利润由2014年的负值增长到2018年的1.7亿元。与此同时，由图4可以看出，公司坏账准备金额和应收账款账面价值也在持续地攀升，一旦货款不能被追回，将对企业造成巨大的财务损失。

3.2.3应收账款周转率的比较

L公司应收账款余额连年增长，且占流动资产的比率也几乎增加，但由表1可知，公司应收账款的周转率处于一个较为平稳的状态，2018年因营业收入的骤增，导致周转率较大增加。在医药市场中，整个行业的平均应收账款周转率在13%左右，但是L公司在6%左右，明显低于市场平均水平，二者相差甚远。

3.2.4账龄分析法

综上分析可得，2016年到2017年L公司应收账款回收时间稍有增长，尤其是时长变为3年以上的应收款项占比增加，金额显著提高，说明在这一年里资金回收困难，变现能力较差。而从2017年到2018年一年以内的应收款明显增加，三年以上的款项显著下降，说明2018年企业资金回笼加快，并且企业这一年的营业收入也提高，整年度经营状况好转。

4.应收账款管理问题、原因和解决办法

4.1应收账款管理存在的问题

4.1.1信用体系不够完善

信用体系不完善导致企业在销售时对客户信用评判不足，对客户了解不够深入，缺乏调查。销售人员在销售过程中能掌握的资料仅仅是客户愿意呈现的资料，无法查明客户以往的交易记录，对客户进行全面的信用调查是必不可少的。

4.1.2内部监督方面有缺失

企业是各个部门环环相扣的，一个环境、财务优秀的企业需要完善的内控制度，个部门相互监督，相互制约。很多企业销售部门和财务部门平时联系不多，各自为营，导致应收账款出现差额，造成金额漏洞。

4.1.3催款方式使用不当

应收账款形成之后，对于长期未收回的款项，企业可以使用信件、电话、拜访等等方式对客户进行催款，但不同方式有不同成本，而有些企业直接采取法律诉讼催账，这就是方法不当，极大增加了成本。

4.2应收账款管理存在问题的原因

4.2.1客户信用意识较差

想要应收账款按期收回、坏账降低，不仅需要企业自身拥有良好的信用制度，并对应收款项追踪，还需要客户也拥有良好的信用意识。现阶段我国医药行业整体信用意识比较差，很多企业在催账之后仍然不还，在发生赊销之前也没有进行系统的分析。

4.2.2信用体系相关法律部法规不完善

近年来，市场经济往好的一面发展，越来越多的企业加入市场，为在市场站稳脚，赊销和欠账变成了常用方式。但是慢慢的许多企业被列入失信名单，这与市场信用机制、相关法律法规不健全不完善有关，越来越多企业钻漏洞，企业在市场交易中得不到应有的保障。

4.2.3应收账款管理缺乏足够重视

由于市场的压力和公司发展，许多公司管理者和销售人员只注重眼前暂时的利益，增加销售和利润，一味的销售使应收账款的比重增加，而忽略了收回先前欠款，形成大量的应收款项。

4.3应收账款管理中存在问题的应对措施

4.3.1健全内部控制机制

内部控制有利于企业经济活动的正常运转，应收账款的内部控制有利于企业应收账款整个流程的管控，加快回收率，从内部降低经营风险。为了保证应收账款内控机制的正常运行，要明确每位财务人员和管理人员的职责，起到相互监督的作用。

4.3.2应收账款日常控制

信用政策建立之后，企业在经营活动中要切实落实信用政策，以制定客户可欠货款金额。信用调查分为直接和间接两类。企业信用情况一般采取三类九级制，一般而言，被评估单位达到BBB就被认为信用良好。企业信用评估一般采取5“C”评估法和信用评估法。即品质（character）、能力（capacity）、资本（capital）、抵押（collateral）和条件（condition）。

4.3.3监控应收账款

对已经发生的应收账款实行监控监督，及时地了解客户经营情况、收账情况，根据客户的不同状况做出反应，按时的跟踪记录应收款项，加强应收款事中管理。在日常销售业务中，对各个客户进行必要的信用评估，根据不同的信用等级，制定独特的信用标准和条件。

4.4应收账款的日常管理

4.4.1应收账款追踪分析

应收账款追踪分析是应收账款管理事中管理重要的一步，企业应该主动进行。有些客户会为了暂时拥有资金进行业务投资而不愿意按期还款，这是应收账款管理的主要问题之一。赊销金额重大的客户、信用评估较低的客户、有不良信用记录的客户等，是企业的重点追踪对象。

4.4.2应收账款账龄分析

企业在日常管理中，正常情况下拖欠时间越久的资产，不容易收回，因此企业根据应收账款的账龄可以进行分析，并通过编制账龄分析表，以显示各时常应收款项的分类情况，便于后续研究账龄结构和坏账计提。

4.4.3建立应收账款坏账准备制度

坏账损失标准的确定主要有以下两项：

（1）债务人（客户）在企业破产清算或者死亡后，其破产偿还或遗产清理后，仍不能偿还债务的款项。借：营业外支出，贷：应收账款。

（2）债务人未在规定时间内还款的，并且有明确原因或特征表示无法偿还的款项。

4.4.4应收账款保理

保理是保付代理的简称，通俗来讲就是债权人销售货物或服务，而债务人以赊账方式购买，此时形成的应收账款有一定的风险，债权人为了保障未来收益，与第三方担保商签订协议，收取一定的费用，转让其对应收账款的部分或全部权利与义务，这样可以获得流动资金，加快资金周转。

5.总结

L公司的应收账款期末余额连年增加，周转速度远低于市场周转速度，账龄久的款项明显较多并且金额大，坏账准备年年呈上升趋势等等。本文提出问题是：内部信用体系不够完善、监督方面有缺、拖欠款项较多且催账方式使用不当。原因：市场大环境导致总体信用体系不完善、客户自身信用意识不足、企业控制风险太高等等。

科学的对应收款项进行系统管理是必不可少的，应收账款占据流动资金的比例较大，可以切实反映一个企业资金变现能力，体现企业应收账款相关内控制度的好坏，与企业日常活动密不可分。

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