后疫情时代中小企业增值税纳税筹划探析

夏若馨，林颖

摘 要：受2020年新冠疫情的影响，持续2-3个月的停业停工，导致众多中小企业资金链，濒临断裂，不少企业更是面临破产危机。为加快中小企业疫后复苏，国家出台了一系列税收优惠政策。中小企业为充分享受税收优惠政策，做好纳税筹划工作十分必要。本文以增值税为突破口，首先梳理了中小企业增值税的纳税筹划空间，然后分析了中小企业纳税筹划现状及存在的问题，最后，从纳税人身份确定、购货渠道选择等方面提出了加强中小企业增值税纳税筹划的对策建议。

关键词：后疫情时代;中小企业;增值税;纳税筹划

一、引言

在我国，资本市场上有许多市场主体。而在这几大主体中，中小企业则占据很大的比例。根据2018年第四次全国经济普查报告，我国目前共有中小微企业1807万家，占全部企业的99.8%。除了规模庞大以外，中小企业不仅可以缓解现代社会的就业压力，同时也成为国家税收的一大重要部分。由此可看，中小企业已经成为推动经济良性发展的中坚力量。但是，在今年的疫情中，由于中断了几个月的经营，许多中小企业的收入来源被切断，同时中小企业本身的成本费用比较高，从而导致许多中小企业破产退市。由此，国家为了稳固中小企业的发展，出台了许多有关中小企业的税收优惠政策，以此达到减轻中小企业税务负担的目的。比如，纳税时间的调整以及对于一些特定物资的减免。由此，为了促进中小企业充分享受国家的税收优惠政策，加强中小企业税收筹划的能力十分必要。

二、中小企业增值税纳税筹划的空间

我国增值税发展源远流长，最早可追溯到1994年1月1日，是我国征收的最重要的税种之一，也是我国主要的税收来源之一。增值税作为一项流转税，是一种针对商品在生产、流通等环节中产生增值部分征收的税，因此，中小企业作为一类市场主体，在资本市场上买卖商品和服务，从购买原材料到产品的生产、销售，这一整套流程中必定会产生商品和服务的增值，因而国家对这种商品和服务的征税必不可少。而增值税这个税种，作为一种主体税，纳税对象分为两种，不同的纳税对象对应的计算税额的方式自然不同，对应的税率也不同，因此，中小企业开展增值税纳税筹划是十分必要的。

（一）税率差异派生的筹划空间

增值税作为一大税种，一般纳税人的税率分为13%、6%、9%和0%四档，小规模纳税人的征收率分为5%和3%两档。不同的税率所计算出来的应纳税额就有一定的差异，若一家运输企业仅仅只是租赁运输工具给对接单位，这一行为属于动产租赁，按照动产租赁13%的税率缴纳税款;但是这个企业若是在出租运输工具的同时再配备人员，就按照交通运输业9%的税率缴纳税款。由此，不同的税率选择，企业承担的税负就不同。

（二）优惠政策派生的筹划空间

由于每一年的我国经济形势和市场行情都不尽相同，因此国家总会根据时事变化出台相应的税收优惠政策来减轻各类企业的税收负担。在今年的新冠疫情期间，许多中小企业都蒙受巨大的损失，为此国家出台了多项阶段性税收优惠政策来减轻中小企业的税务负担、降低中小企业的破产风险。因此，中小企业只有紧跟时事、了解相关的优惠政策，才能更好地进行税收筹划工作，降低企业的运营成本，尽快起到扭亏为盈的作用。

增值税作为一项主体税，它涉及税收优惠政策就有20类，范围涵盖之广是其他税种难以超越的，可筹划的空间自然是很大的，因此更加有利于中小企业进行纳税筹划。在疫情期间，国家又根据实际情况调整并出台了许多有关增值税的减免政策，比如阶段性减免小规模纳税人的应纳增值税额，即从2020年3月1日起到2020年年末，湖北省内适用3%征收率的小规模纳税人享受免税，而湖北省以外適用3%征收率的小规模纳税人减按1%缴纳增值税。

（三）纳税人身份差异派生的筹划空间

增值税的纳税对象总体分为两类，一类是一般纳税人，而另一类则是小规模纳税人。纳税对象不一样，适用的税率不一样，像一般纳税人使用的税率最高可达13%，最低可低至零税率，税率差异大;而小规模纳税人只有一档征收率—3%，因此选择正确的纳税对象，可以起到降低应纳增值税额的作用。不同的纳税对象，除了税率不同以外，其能否进行进项抵扣也存在差异。如一般纳税人凭增值税专用发票可以从其销项税额中进行进项抵扣，而小规模纳税人则一律不得抵扣，能否进行抵扣的这一差异又会导致应纳税额的不同。因此，纳税人的身份不同，也会影响其进项税额扣除。由此，中小企业可以通过选择不同的纳税人身份，来进行企业的增值税纳税筹划，从而减轻企业税负。

（四）纳税义务发生时间差异派生的筹划空间

由于货币是有时间价值的，因此纳税义务发生时间的早晚也会影响应纳税额的多少。如果适当推迟纳税义务发生时间，就可以延长交税时间，从而可以获取更多的货币时间价值。假如一个企业采取直销的方式销售商品，则其纳税义务确定时间在其取得收入或收入凭证的时候;这家公司如果采取的是赊销和分期付款的方式销售商品，则可以按照其合同约定日确定其纳税义务时间，而合同约定日是由双方企业共同商定的，若是双方商定的时间晚，则其纳税义务确定时间也就晚，则中小企业可以从中尽可能多的获得货币时间价值。因此，中小企业在纳税义务时间的确定上也可以进行纳税筹划。

（五）混合销售和兼营行为处理差异派生的筹划空间

混合销售和兼营行为是企业的两种不同的销售模式。企业在实际开展业务时存在兼营和混合销售行为，其中兼营和混合销售之间因经营模式不同，存在着明显的税率差别。在现行税率规定下，当认定为混合经营时，依照主业选择增值税税率;当认定为兼营行为时，则将两项服务分开按照不同的税率进行核算，若未分开，则从高适用税率。显然，这种税率差异为公司管理部门开展工作带来了筹划的空间。

（六）进项税额抵扣政策差异派生的筹划空间

进项税额是纳税人在购买商品或服务时所支付的税额，其最大的特点就是在销售商品的时候可以从销项税额中进行抵扣。但是购买方式的不同以及购买对象身份的不同则会影响进项税额的抵扣。若购买方的身份是小规模纳税人，就会存在无法获得增值税专用发票的问题，会导致进项税额日后不得抵扣;但是购买方的身份若是一般纳税人，则其进项税额可以在后期销售时进行抵扣，从而达到减税的目的。由此，进项税额抵扣政策的差异也为中小企业纳税筹划提供了一定的空间。

三、中小企业增值税纳税筹划存在的主要问题

（一）纳税人身份选择不当

许多中小企业为了能够取得增值税专用发票，日后可以在销售时进行部分税额抵扣，通常会选择一般纳税人的身份。但是由于未考虑到具体税额计算的情况，实际上有时以小规模纳税人身份进行税额计算时，会比作为一般纳税人时，更容易节税。因此，不当的纳税人身份的选择会使中小企业不但不能达到降低税务负担的作用，相反还会增加中小企业的税务负担。

（二）税收新政把握不准

这几年以来，由于整个宏观市场环境在不断地变化中，因此国家出台的各项税收政策也不断地发生着变化，比如税率的变化、减免税方面优惠政策的变化等等，但是由于中小企业过度关注自身的运营状况以及业绩情况，往往会忽视对税收这一方面的关注。例如，为了减轻今年疫情对整个市场环境的影响，政府减税降费政策全部延长到2020年底;同时为了缓解中小企业融资难的问题，国家规定为小微企业及个体工商户借款提供融资担保的纳税人取得的担保收入免征增值税，这一方案的实施虽然并不是直接针对中小企业的，但是却鼓励其他有担保能力的个人或者企业为中小企业借款提供担保服务，为中小企业取得借款增加了可能性，从而间接地缓解了中小企业的融资难问题。如果相关中小企业不能随时关注最新税收规定，就会忽视国家出台的最新有关中小企业税收减免政策，从而会错失为企业减轻税负的最佳机会。

（三）购进方选择不恰当

我国税法明确规定，中小企业可以依据增值税专用发票在销售环节中扣除一部分购进时向购买方缴纳的进项税额，若中小企业为了降低采购成本，选择只能开具增值税普通发票的小规模纳税人和个体工商户作为其采购对象，就会在销售商品时，无法抵扣购进时缴纳的进项税额。比如，一些施工企业为了降低购买原料的成本，会忽略对供应商的资质、经营规模、纳税人身份等做出规定和要求，选择从个体经营者手中购买所需要的原料，从而导致进项抵扣不足，加重了公司的税负。

（四）纳税筹划专门人才相对缺乏

由于各个中小企业的财务部门中大多数都是从事会计、审计工作的财务人员，专门研究税收的税务人才十分缺失，对中小企业的税收进行筹划的员工也屈指可数。即使许多企业会在财务人员上岗之前对其进行税务知识的普及，但也仅仅是浅尝辄止。现如今，税收政策在不断地变化和更新，不同行业的涉税事项也不尽相同，其税务处理的复杂性和专业性也在不断提高，也就对中小企业中进行相关财税工作的员工的专业性提出了更高的要求，除了要求其具备相关的财税知识以外，更要有足够的实战经验。因此，中小企业急需相关的财税人才。

四、加强中小企业增值税纳税筹划的基本思路

（一）合理进行纳税人身份选择

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的进项税额可以在销售时凭票进行抵扣，小规模纳税人则不能抵扣;但是一般纳税人的税率则比小规模纳税人的税率高。因此，正确选择纳税人身份也就成为节税的关键。

谈及如何正确选择增值税纳税人身份，必定要先引入一个概念，即税负平衡点增资率。假设一般纳税人的税率是X，则其应纳税额是x;小规模纳税人使用的税率是Y，则其应纳税额为y。若纳税人的不含税销售额是R，采购成本是C，增值率是T，则

一般纳税人的应纳税额x=X×（R-C）;小规模纳税人的应纳税额y=Y×R，令二者相等，则可以得到

这个增值率就是所谓的税负平衡增值率，即在这个点上小规模纳税人和一般纳税人缴纳的税额是一样的。因此，代入最新的增值税税率可以得出下表：

由此，当实际计算出的增值率小于无差别平衡点的增值率时，应当选择一般纳税人的身份;反之，则应当选择一般纳税人身份进行纳税，这样才可以实际上起到节税的作用。

如果一家中小企业一直以来都是以一般纳税人的身份进行纳税申报和缴纳的，但是其应税销售额长期处于一个较低的状态，并且可以进行抵扣的进项税额也很少，但是由于一般企业在选择成为一般纳税人之后不能改变其现有的纳税身份，因此可以将此中小企业分离成两家公司，一家继续作为一般纳税人存在，而另一家规模较小的公司作为小规模纳税人进行交税和申报，以此可以降低公司的整体税负。

（二）准确掌握、充分利用税收优惠政策

中小企业若是想减轻企业自身的税负成本，首先最重要的就是要充分运用我国出台的相关税收优惠政策。而能够充分利用相关政策的前提就要求中小企业时刻关注时事，了解我国新出台的每一项优惠政策。如果中小企業不了解税收优惠政策，就会错失减轻税负的最佳时机，不但不会起到减轻税负的作用，反而会加重企业的税务负担;但是如果企业运用不当，就会触犯税收法律。因此，中小企业还应充分地理解、认真的研究我国相关优惠政策，只有这样才能起到一个积极减负的作用，降低可能带来的税收筹划风险。比如，以前我国企业购进固定资产时产生的进项税额需要分两年抵扣，但是现在企业购进固定资产时发生的增值税进项税额可以一次性进行全额抵扣。如果企业不了解最新的政策，可能会出现少扣增值税的情况，从而会增加企业当年的税收负担。

（三）适当推迟纳税义务发生时间

纳税义务发生时间的早晚并不会直接影响到应纳税额缴纳的多少，但是由于货币是有时间价值的，若是推迟纳税义务发生的时间，则可以使企业获取这段期间内货币产生的时间价值，以此来缓解中小企业的融资方面的压力。同时，中小企业还可以将这一部分资金用于投资，创造出更大的价值。而适当的推迟纳税义务发生时间的关键方法就是在订立合同时选择合适的收付款方式。

若是一家建筑公司在进行销售业务时采用的是分期收款的方式，则在签订合同时，若是没有约定收款日，就将发出货物当日确定为纳税义务发生时间;但在签订合同时约定收款日，并在保证工程质量和工程进度不受影响的情况下适当延迟收款日，其纳税义务发生时间发生延迟，这家建筑公司就会获得延迟这段期间内的货币时间价值，从而降低自身税负。

（四）巧妙处理企业混合销售与兼营业务关系

混合销售与兼营业务这两个概念之间，最本质的区别就在于计税依据不一样，因此，应纳税额也就不同。中小企业应当认真研究相关的增值税的税收政策，精确的利用这两个概念之间的微小差异，选择恰当的方式进行业务处理，从而能更好地为企业实现节税的目的。

若一家中小企业在同一个销售行为中既提供销售又负责安装业务，由于这两项行为属于从属关系，因此应当按照混合销售模式进行交税，按照销售貨物13%的税率缴纳增值税;但是如果这家企业销售给另一家公司后没有及时提供安装行为，过了很长的时间之后才提供安装服务，则这两项行为之间不存在从属关系，因此判定为按照兼营方式进行增值税的缴纳，即分开进行核算税额，销售行为按13%的税率进行计算，安装服务按照6%的税率计算，其计算出的应纳增值税额一定比按照混合销售模式下应纳税额要低。但是如果在兼营方式销售下，这两项服务很难进行区分，则需从高计税，其计算应纳税额与在混合销售模式下计算的结果是相同的，则采取两种方式的任意一种都可以。

由于税务部门现在对于混合销售和兼营这两个概念并没有像以往那样明确划分。若是一家中小企业既从事销售业务又提供运输服务，日后这家公司将销售产品和提供运输服务的金额合并填写在发票上，就按照混合销售13%的税率交税;但是这家公司要是在一张发表上分别标明运输费用和产品售价，则按照各自适用的税率计算税额。

综上，如果可以巧妙地处理混合销售与兼营行为之间的关系，可以很好地起到一个节税的目的，从而降低企业的税务成本。

（五）理性选择购进方

选择不同类型的购进方，其缴纳的税额就不同。所以，中小企业在挑选购买方时应当对购进方的身份进行考察，而不是只关注购进方给予优惠的多少。例如，当购进单位属于个人或个体工商户时，购进单位只能提供税务局代开发票，而这类发票不能在日后销售时进行抵扣;当购进方为一般纳税人时，需面临13%的增值税税率，但是却可以取得增值税专用发票，可以在日后销售时进行税额的抵扣。因此，若是日后在采购环节，其供货方报出的含税价相同，为了日后销售环节可以更多地进行进项税额的抵扣，中小企业应当遵照应纳税额最小化的原则，首选身份为一般纳税人的供货方，以此来减轻企业的税负。

（六）提升专门人员的税务筹划水平

中小企业应当培养相关财务人员的节税意识。可以通过在企业中开展财务人员财税知识竞赛、邀请税务界的专家开税收筹划讲座等形式，帮助财务人员在形成税收筹划意识的同时，养成为企业节税、减负的习惯。除此之外，企业还可以通过制定一系列的奖惩制度对专门人员的税收筹划工作进行评价，对其积极的筹划行为进行奖励，以此来鼓励专门人员积极参与税收筹划工作，进而也可以提高专门人员进行税收筹划的水平。

五、结论

新冠疫情虽然使今年的市场经济受到重创，许多中小企业也濒临破产的边缘。但是，国家在此期间出台了多项税收减免的政策来扶持中小企业，降低中小企业的税务负担。中小企业可以利用这些税收优惠政策的延伸性，来找到可以进行税收筹划的空间，以此利用合法的手段来减轻自身税负;同时中小企业除了应该对政策进行研究以外，还应当对自己的员工结构进行调整，增加税务方面的人才，或者是培养企业内部财务人员的节税意识和筹划意识，以此可以更好地降低中小企业的税务负担。

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