上市公司财务报表造假手段及危害探讨

任凯

股票市场作为我国上市公司核心融资构成，同时股票市场的活跃及发展，为广大投资者提供更多投资路径，股票市场秩序是否有序及各项操作是否规范，对我国经济各大领域造成严重的影响，上市公司是股票市场主体，其财务报表质量及数据可靠可靠性，直接影响投资者实际决策。本文主要分析上市公司财务报表造假手段及原因，分析其财务报表造价危害，提出防范财务报表造假措施。

经济高速发展背景下，企业间面临竞争愈发激烈，为进一步凸显自身核心竞争力，重视经营管理有效性，需依托企业内部各类财务报表分析，准确估测是其实际运营水平及财务状况，判定企业发展前景。然而，由于部分上市公司为达到高层经济和政治目标，利用超出相关法律红线之外方式对财务报表造价，致使财务信息失真，不仅影响国家及投资者利益，而且对不利于我国证券公司良好发展。因此，需准确辨识财务报表造假特征，采取针对相防范措施。

一、上市公司财务报表造假手段及原因

（一）上市公司财务报表造假手段

1.资产负债表作假

（1）资产进行作假

首先，现金、应收项目作假。现金作假主要体现在公司现金实际余额虚增，虚减现金余额和现金流水作假等。市场经济以信用为主导，部分上市公司依托经济活动中复杂性，拟构部分商业信用以此造成收入虚增;部分企业为平衡账款、转移公司资金，将资金造假矛头指向应收款項;部分公司未及时将收回账款及时纳入公司账目内，而是建立“小金库”;部分公司自知应收款项无法收回，但未将其及时消除，导致公司内部资金虚高。其次，存货作假。存货是公司流动资金核心构成，由于其核算价值计量、盘点等耗损较长时间，增加审计工作有序开展，部分公司依托该特征实施作假。譬如，随意变更现有存货实际数量，将不合格产品转化为合格产品，虚增销售量基础上虚转成本，致使存在数量减少。部分公司为均衡存货盘点账实不符，通常会选用直接操作存货风险。最后，虚拟资产挂账。譬如上市公司将丧失利用价值的固定资产、超过账龄应收张狂等未及时注销，导致上市公司资产虚高。

（2）对负债进行作假

上市企业通过在应付账款上进行作假，以此降低公司整体负债率，核心目的在于少缴纳税或不缴税。实际作假操作方式体现在以下方面：①随意将收入库的原材料，未及时入账或推迟时间入账;②将属于主营业收入所形成的费用，计算于其他应付款项内，进一步促使公司成本及费用无法实现透明化。

2.利润表作假

一方面，收入作假。根据以往多个实践案例分析，我国上市公司操控利润，多通过虚构销售和会计记账时间节点达成目标。上市公司采取多种措施，虚拟各类经济交易活动，以此为财务报表“润色”，如虚构并不存在销售对象，填写虚假票据等入库单，以此提高内部销售总数额，避免缴纳增值税。为保证企业会计处理具有规范性，以及企业会计工程管理集中性及有效性，我国（财会[2017]22号）新收入准则中，明确故一定收入确定，由于部分上市公司为凸显自身核心竞争力，有意将营业额虚增，与会计准则中相关规范要求相悖。另一方面，成本费用进行作假。将原本不属于本期或虚分期均摊成本，全部计入本期账目中;随意虚增或虚减产品生产成本，如生产人员数量增加、材料单价增加等影响成本支出，最终导致产品成本和销售成本结转，以此实现利润可控化;操作期间费用，体现在将生产费用及期间费用界限并未具有明晰性，开支标准提高或降低具有一定的随意性，进而对利润进行操作。

3.对现金流量表进行造假

现金流量表是直观反映企业现金流重要报表，上市公司为证明自身现流金充足，可能将资金不断在多个账户上转移;部分企业将相关主营业务直接纳入日常开支中;亦或部分企业直接在银行流水信息方面作假，导致现金流量表数据可靠性难以保证。

（二）上市公司财务造价的原因

一方面，内部原因。首先，会计出纳是造假直接执行者，为进一步展示自身“职能”，处于整个会计领域中佼佼者，受巨大利益驱动，最终铤而走险参与造假。其次，经营管理层，为促使更多投资者投资，为企业获取更多的资金利益，从而萌生财务造假念想，最终连同会计人员实施。最后，内部审计是由于上市公司相关部门直接领导，进而削弱财务内部审计监督职能，内控制度缺乏完善等，难以发挥督查成效。另一方面，外部因素。部分区域内政府为拉动经济活动，对管理处于粗放式，为上市公司财务报表造假提供助力。同时，我国财务造价获取高昂收入，相较而言耗损成本较低，且风险较低即便出现惩处力度较小。此外，我国会计准则缺乏完善性，执法监督方面职能缺失。

二、上市公司财务报表造假危害

（一）不利于上市公司自身长远发展

从本质层面分析，财务报表作为上市公司经营活动及成果反映，若在报表中进行作假，无法客观、真实反映公司内部经营状况，管理决策者基于此类数据信息上采取决策，对企业未来经营活动预测、规划等方面失真，不利于凸显公司核心竞争力。若上市公司管理者出乎利益考量对财务报表进行作假，即便获取短期利益，但从战略层面观测此类会计信息难以持续性维系，最终会计价值难以发挥，长此以往公司管理层难以获取全面、真实的数据，管理和决策均无据可依，致使管理难以实现可控化。

（二）损害利益相关方利益

现阶段，部分潜在的投资人员主要将目光放置于企业披露财务报表中，以及判定上市公司实际经营状况，以及未来发展趋势，譬如银行机构凭借财务报表决定是否为企业贷款、金额等，均依附于财务报表判定经营风险，以及上市公司长短期偿债能力、盈利能力;上市企业员工也会根据公司季度、年度财务报表，判定企业未来发展趋势，企业实际状况是否与自身期望匹配;政府根据上市公司财务报表，宏观掌握国家经济营运状况，以此出台相关政策，失真的财务报表信息难以为政府提供决策参考，影响企业良好发展。

（三）对证券市场健康发展造成严重影响