新政府会计制度下采供血机构的内控管理薄弱环节和控制方法

【摘  要】财政部于2017年10月预先发布行政事业单位的新会计制度，该制度于2019年开始施行。新政府会计制度针对以往行政事业单位会计核算的问题进行了会计账目系统的改革。作为事业单位的采供血机构在新政府会计制度改革下，面临着内部财务控制的整改问题。论文从新政府会计制度出发，分析当下采供血机构的内部财务控制的薄弱环节，并提出针对性的解决方案。

【Abstract】The Ministry of Finance issued the new accounting system for administrative institutions in advance in October 2017， which be implemented in 2019. The new government accounting system has reformed the accounting system in view of the problems of the former administrative institutions' accounting. As public institutions， blood collection and supply institutions are facing the problem of internal financial control rectification under the new government accounting system reform. Starting from the new government accounting system， this paper analyzes the weak links in the internal financial control of the current blood collection and supply institutions， and puts forward targeted solutions.

【关键词】新政府会计制度;采供血机构;内控管理

【Keywords】new government accounting system; blood collection and supply institutions; internal control management

【中图分类号】F810.6                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）08-0178-03

1 引言

新政府会计制度发布以来，采供血机构在理解政策和落实这一新会计制度准则上仍存在偏差。采供血机构的内部控制机制和多级核算制度并未成熟，在突破自身机构的瓶颈和健全内部控制及风险管理的过程中还有许多细节问题需要解决。

2 新政府会计制度对采供血机构的内控要求

2.1 新政府会计制度概述

旧的政府事业及行政单位会计制度下存在许多会计学上的歧义问题，比如固定资产和无形资产的认定标准、不同收入和费用账目归类等。政府单位在进行日常会计科目登记以及期末综合会计报表的整理时，经常出现不准确的入账和会计偏差。这便导致整体政府单位的会计报表以及审计质量降低，进一步影响我国财政的规划和补助下放。基于此背景财政部于2017年发布新政府会计制度以解决事业单位的整体会计账目登记和会计报表问题。首先新政府会计标准提出平行记账管理模式，使得资产类科目和收入费用类科目在会计入账中能够体现更为一致的结果。特别是新会计制度对固定资产、无形资产、应收账款、零余额账户用款额度、财政拨款收入等下级会计科目进行了新的会计解释和入账依据，使得整体会计账目更加直观、期末的审计工作更加清晰。另外财政部设定了双开展的会计标准，规定各级政府单位要同时开展预算编制、决算报告编制过程。这使得财政部能够完整的获取各级政府部门期初期末的会计及审计状况，以便于规划下一年度的财政布局。

2.2 对采供血机构的内控要求

第一，新政府会计制度推出具有划时代意义的以财务会计体系、预算会计体系为一体的平行记账模式，因此采供血机构的内部控制应当贯穿单位经济活动的各个方面，对经济活动进行全面控制。平行记账模式下财务会计和预算会计相辅相成，成为财务预算收支问题的一个良好解决方案。该记账模式与旧政府会计标准中的“双分录”模式相比能够更加精准反映采供血機构的预算信息和财务执行水平。在平行记账模式下，财务会计体系的科目“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”等科目的增减变化都必须在预算会计体系下进行入账处理。比如采供血机构购入固定资产时在财务会计账目下借方登记“固定资产”、贷方登记“零余额账户用款额度”，而在预算会计体系下借方需要登记支出类科目、贷方则登记“资金结存”科目。可以看到预算会计体系和财务会计体系在新政府会计制度下处于一个基准核心地位，以保证采供血机构会计信息不会有遗漏和失真，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

第二，新政府会计标准在财务会计核算处理中全面引进了权责发生制，并且增多了采供血机构资产负债表中的会计核算科目，强化了财务会计的核算功能。采供血机构应更加的关注内部的重大经济活动，更加严谨记录经济活动。之前的政府会计标准无法明确和清晰地展示采供血机构的资产负债表以及收入和费用支出表，从而出现会计核算的漏洞问题。新政府会计标准强调了财务会计处理的权责发生制的优势作用，同时调整了财务会计科目的设置以提升财务会计报告的质量。例如新政府会计标准将原先会计标准中的存货科目扩增到库存物品、工程物资、政府储蓄物资等5个科目。固定资产科目由单一的固定资产科目增加到固定资产、文物文化资产、公共基础设施等5个科目。在净资产的核算中事业基金、非流动资产基金、财政补助结转等6个净资产科目被取消，替代这些净资产科目的新科目为累计盈余。同时在预算结余类的会计核算中，新的政府会计制度用资金结存来代替财政补助结余、非财政补助结转、经营结余等科目，以此来简化特别项目的财务会计入账处理。综上可以看到新政府会计资产改变了原有的财务会计核算的格局，对采供血机构的会计处理提出了更细致的要求。

第三，新政府会计标准取消了原先采供血机构基建项目的会计单独建账处理，将基建项目的会计账目统一纳入采供血机构的会计账目进行核算，统一的会计方式要求采供血机构应当在内部的部门管理、职责分工、业务流程等各个方面相互制约相互监督，形成统一的标准。采供血机构的会计账目不再是以前的多账并立，从而使得整体核算工作变得复杂。取消基建项目的会计单独建账处理让采供血机构需要重新审视自身的会计账目体系，并对基建项目的会计賬目进行细致的转移账目处理，以确保整体会计账目的统一和真实。统一了基建会计账目后，也使得后续采供血机构的综合审计工作能够有条理、不遗漏地顺利进行。采供血机构也随着账目要求的提升，不断提高内部要求，形成更加高标准的内控准则。

3 采供血机构内控管理薄弱环节

3.1 管理人员缺乏内部控制的管理思想

采供血机构的公益事业性质使得内部行政管理人员缺乏企业化管理、风险管控等内部控制思维。采供血机构内的管理人员往往看重的是其机构的采供血服务属性，没有看到内部管理把控的必要性。这便使得采供血机构的人员管理、财务预算规划、单位信息化系统性建设管理、会计账目处理、审计工作等一系列内部环节都出现漏洞。进而各种经营风险便潜伏在采供血机构的整体管理之中。此外采供血机构管理人员的内部管理专业性相较营利性企业来说是不高的，这使得内部控制环节都无法标准化运行而出现偏差。

3.2 财务处理的内控制度建设不完全

新政府会计出台后采供血机构面临着全新的会计账目变革，因此财务内部控制机制的建设与更新无法与新政府会计标准相匹配，进而导致采供血机构的会计处理出现问题。当下采供血机构还是处于与新会计标准的融合期，并没有达到能够成熟运用新会计标准的水平。在该融合期间内，财务内部控制机制仍处于不健全的地位，无法正确地识别并处理会计遗漏、账目交叉带来的财务风险。

当下采供血机构还缺乏的是财务风险管控小组，缺乏风险管控专员会给采供血机构的资产负债运营、收入支出管理等带来致命打击。缺乏风险管控人员的专业性管控是当下采供血机构的一个通病，只有正确地对采供血机构的财务风险、审计风险、运营风险进行识别和处理才能够建立一个健康发展的内部控制机制。另外采供血机构的内部控制体系中并没有将财务审计工作独立出来，而只是将审计作为一个财务报告的附属工作。并且采供血机构并没有建立内部审计机制，而仅仅在上级强制要求下进行审计。这就导致审计报告的质量得不到保障，审计工作的效率也会因此而不佳。此外目前采供血机构的审计工作比较单一且没有独立性，同时没有将审计视作保障自身机构整体财务可持续发展的关键因素。

3.3 内部监督管理水平较低

新政府会计标准的发布意味着采供血机构的财务管理人员要更加专注地对政策进行解读和落实，这对采供血机构的财务人员以及领导都是一种挑战。新政府会计标准提高了整体的会计处理效率，但同时这也对采供血机构的内部管理监督机制提出了更加严格的要求。当下采供血机构的内部监督管理比较宽松，无法达到新政府会计要求的严格内部监督的水平。宽松的监督监管环境是孵化非法违规财务处理的摇篮。挪用公款、资产负债作假等违法行为在较严的监管环境下是无缝生存的。另外采供血机构宽松的监管环境也导致财务人员产生敷衍了事等不良的工作作风。这对于采供血机构来说都是十分不利的状况。

4 新政府会计下提高采供血机构内控管理水平的建议

4.1 严肃管理人员资质管理和培训

整个新政府会计制度在会计及审计过程中加入了许多创新性的改革，从而新政府会计标准对采供血机构内部会计及审计人员提出了更加高的专业要求。因此采供血机构应该明白提高其内部管理制度的核心是人员的管理水平，重视其内部会计审计人员的资质管理及相关专业性培训，使内部会计审计人员的专业能力与新政府会计制度相匹配。采供血机构应该建立独立的人事管理部门，积极引入外部管理人才，促进自身内部管理机制的建立。同时应该对内部职员的资质进行阶段性审核，对审核不通过的人员应该暂停其工作直至通过资质考核。采供血机构也应该积极举办座谈培训会，邀请管理领域的大牛嘉宾对本单位的职工进行内部管理制度建设的专题培训。另外采供血机构应该针对内部控制制度建立的规划完善绩效考核机制，对推进内部控制机制建设的中坚人员给予奖励而对不遵循内部管理条例的人员严肃处理。

4.2 设立内部控制制度的规划方案

采供血机构应该根据新政府会计制度的会计标准要求，建立符合自身情况的内部控制制度规划方案，并严格按照方案内容按时执行对应的工作。新政府会计制度对采供血机构会计核算标准的改革不仅要求采供血机构在会计处理方法上进行升级，同时也潜在要求了采供血机构应该建立包含运营管理、财务会计处理、风险管控、审计、研发管理、监督责任机制一体化的内部控制制度规划方案。采供血机构应该结合旧会计体系下出现过的资产负债、收入费用支出等科目的账务处理问题，跟随新政府会计标准的指引，寻找新会计标准下的解决方案。此外内部控制制度方案的设计应该着重关注采供血机构的财务审计工作，督促建立内部审计制度。并且将审计工作和财务工作相分离，给予审计工作绝对的独立性和信息权限。

新政府会计制度在财务会计系统和预算会计系统上的改革升级要求了采供血机构内部管控方案还应该重点关注其内部的风险管控机制。包含风险管理机制的内部控制制度对采供血机构的可持续运营是极其重要的。风险管理的核心其实就是可持续发展，事先设立风险管理的调控机制、处理流程对于内部控制制度能够起到支撑的作用。在采供血机构风险管理工作另一个不可忽视的方面是财务及审计风险。新政府会计制度的出台可以看出国家对事业单位整体会计质量的重视，因此采供血机构应该更加重视自身账务的处理工作和潜在的审计风险，做到能够提前识别可能对本单位带来重大影响的財务事件并按照内部控制制度的规章进行处理。内部控制制度的规划应该具有独立性、标准化、统一性，且具有多维度的复核检验机制，以促进采供血机构良性健康发展。

4.3 提高内部监督管理水平

采供血机构在适应、落实新政府会计制度下还存在执行问题。因此采供血机构应该提高内部监督管理水平，以使得采供血机构的会计处理能够与新政府会计制度保持一致。采供血机构内部监督管理水平的提高能够最大化降低人员操作风险，使得采供血机构的运营发展能够稳步向前。采供血机构的管理人员应该认清宽松的监管监督环境对自身单位的潜在危害，重视起内部的监督管理工作。此外采供血机构应该设立问责制的监督管理条例，对任何严重违反新政府会计管理条例的工作人员都按照规章严肃处理。

5 结语

新政府会计标准具有许多会计优势，能够提高我国事业单位的整体会计水平和报告质量。采供血机构在新政府会计标准下对于内部控制制度的建立仍存在问题。因此建议采供血机构根据新政府会计制度的指导积极建立完整的内部控制制度、设立内部控制制度建设方案并加强内部监督管理的水平。

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