关于高等学校预算绩效管理指标体系构建的思考

顾 芳 孙 喆（.渤海大学 审计处，辽宁锦州 03；.沈阳师范大学财务处，辽宁沈阳 0000）

在财政资源紧张的经济新常态下，高校作为财政资金投入的主体单位，其预算是公共财政预算的组成部分，其财务核算主要采用国库集中支付、收支两条线、政府采购等管理模式。同时，2019年政府会计制度的实施，对成本核算并没有明确的规定。在此基础上，建立全过程预算绩效管理，设置科学合理、切实可行的评价指标体系，将学校的预算从事前评估——预算下拨——预算执行——预算监督——成果反馈——结果应用等全部环节纳入预算绩效管理，开展预算绩效评价是势在必行的。

一、高校预算绩效管理的现状

（一）预算绩效管理意识比较淡薄

目前，很多高校尚未建立以全面预算绩效管理为目标和导向的中长期战略发展理念。在预算管理方面，往往只重视资金的投入而忽视了资金的产出，对资金的使用缺乏跟踪监管及评价。学校预算的编制主要由财务部门负责，在每年年末，学校财务处往往根据上年预算安排的项目及金额，在与职能部门及院系进行简单沟通后，直接安排各部门的下一年度预算金额，而对于上年资金的执行情况并不进行分析考核，且与下一年的经费额度不予挂钩。专项资金管理方面，其关注点仍集中在能够获批专项资金额度上面，在建立中长期规划的项目库时没有进行充分论证，项目预算安排缺乏规划，从而导致学校整体预算编制的科学性、合理性不足。在绩效意识方面，还未在全校范围内树立起“谁支出、谁评价、谁负责”的绩效主体责任意识。

（二）预算绩效管理指标体系未能充分体现高校的行业规律

很多高校没有建立科学有效、适应学校发展的全面预算评价指标体系。目前，上级主管部门也仅是要求对专项资金进行绩效评价，并制定了专项资金绩效评价考核体系。指标体系分为三个方面，仅对项目的产出、效益、满意度等方面进行评价，指标体系的设置和考核没有充分考虑高校的行业特点，对高校履行社会责任、培养学生的质量、学生创新能力的发展、教师的培养、学科及专业发展等方面均没有设置相应的考核指标及标准，难以对学校的长远规划起到“指挥棒”的作用。

（三）考核对象不明确

目前，针对高校的预算绩效管理指标体系在实施过程中，上级主管部门往往要求高校财务部门整体报送学校的各项指标的实施及完成情况，而对于具体负责项目的部门和单位，学校内部并没有对其进行考核的具体标准。所以，在实践过程中，虽然财务部门不是预算的执行者，但“被迫”接下预算绩效管理工作，每年对绩效考核指标的完成情况与负责的单位和部门一一核实并完成绩效指标的报送工作，而具体负责经费使用的单位和部门往往对于绩效考核管理工作根本不清楚或不了解。这种体制下的预算绩效管理体系很难发挥作用。

（四）预算绩效管理监管机制不完善，缺乏问责机制

一方面，虽然一些高校建立了预算绩效管理指标体系，但预算运行监督工作主要是财务部门负责，由其对支出数据进行简单的汇总，因缺乏对绩效信息的充分搜集与分析，对绩效目标中出现的偏差不能及时接收，对项目的具体实施情况和目标实现进度未能起到真正的管控作用。另一方面，预算的评价结果并没有得到广泛应用，很多高校未建立预算绩效管理指标的考评机制，对预算执行不力、预算绩效目标没有完成的部门或者项目负责人缺乏问责机制。

二、优化高校预算绩效管理指标体系的意义

（一）有利于促进教育资源优化配置

预算绩效管理是对预算资金的全过程管理，从事前评估到结果应用。实施预算绩效评价，本着“花钱必问效，无效必问责”的原则，对于预算执行较快、绩效目标完成较好的资金项目负责人予以表彰；对于预算执行缓慢或没有执行、实施结果与绩效目标严重偏离的资金项目负责人实施问责，并将执行较差的项目从资源配置的优先序列中淘汰。从而实现良性循环，提高资源配置的公平度。

（二）有利于内部沟通，促进学校各项经济活动的规范化

高校实行预算绩效管理，在制定预算绩效目标时，需要与学校内部各部门之间进行深度交流，建立信息沟通与反馈渠道，从而保证绩效管理指标标准的公平、公正、公开。各部门依据指标体系合理规划，明确年度工作的任务及目标。通过设立绩效管理评价指标体系，不仅能对学校资源进行提前配置，更能促进各部门明确工作考核标准，从而有利于加强考核力度，规范学校各项经济活动。

（三）有利于预算编制的科学化、合理化，规避财务风险

高校预算绩效管理指标体系的建立，能够形成一套“预算编报有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程绩效管理机制。在此过程中，各部门负责人为保证工作的顺利开展及评价考核指标的完成，需要提前制订完善的计划，提高预算编制的合理性及严谨性，避免盲目申报项目及提高预算金额。这样才能保证学校整体预算安排的合理化、科学化，保障学校长期发展目标的实现。

三、高校预算绩效管理指标体系的构建

高校预算绩效管理指标在高校的发展过程中发挥着越来越重要的作用。有效的预算绩效管理指标体系可以优化学校资源配置，提高学校财务管理科学化、精细化水平，促进高校战略目标的实现。而高校长远目标的实现依赖于所有教职员工的共同努力，因此如何调动员工的积极性也是高校制定预算绩效管理目标要考虑的主要因素之一。高校可以将员工绩效考核与预算绩效管理目标相衔接，根据预算绩效报告的结果，得出各个部门绩效完成情况，实行奖惩，有效引导教职工积极工作和主动进步，达到教职工个人目标与学校的发展目标的统一，最终促进学校战略目标的实现。本文依据高校预算管理及员工绩效考核的特点，将预算绩效管理的一级指标划分为以下三个维度：财务维度、内部管理维度、外部维度。每个一级维度下面设置若干个二级维度和三级维度，从而保证指标体系能够比较全面、综合、系统地反映办学绩效状况。

（一）财务维度指标的确定

高校的发展离不开资金的支持，而高校的收入主要来自财政拨款和学宿费收入，在资金来源有限的情况下，高校更应注重合理编制预算，加强预算执行力度，规避不合理开支，提高资金使用效益。财务层面考核的主要是预算执行情况及资产的管理及运行情况。其考核指标如下表所示（见表1）：

表1 财务维度指标的设定

（二）内部管理维度指标的确定

高校在发展过程中，合理规划教师工作对于其长远目标的实现至关重要。因此，需要制定考核机制及改善内部管理，实现对教学、科研资源的合理配置，达到培养优秀学生的目的，从而为努力建设一流大学打下良好的基础。其考核指标可以从三个方面加以衡量：学生情况指标、教学指标和科研指标。其具体指标如下表所示（见表2）：

表2 内部管理维度指标的设定

（三）外部维度指标的确定

外部维度主要是衡量学校为社会做出的贡献。高校培养出优秀的学生，给国家带来的经济效益和社会效益，获得社会对高校价值的认同感。外部维度可以从两个方面加以衡量：满意度指标和社会服务贡献情况。其具体指标如下表所示（见表3）：

表3 外部维度的设定

（四）指标体系的应用

在进行一级指标的划分和二级指标细化的基础上，并对每个指标赋予相应的权重，增强了指标体系的可操作性。高校可以应用预算绩效管理指标体系的模型，合理地对预算绩效管理工作进行评价。从而对完成效果较好的部门给予奖励；相反，对于完成效果不好的部门给予处罚；并与个人年度考核相衔接，从而提升各个部门的工作积极性和主动性，促进高校事业的长远发展。

总之，目前我国高校预算绩效管理指标体系的构建还不够完善，实行预算绩效管理的高校不是很多，领导的重视程度还是不够。但是，随着高校的快速发展及保证未来战略目标的实现，越来越需要高校进行精细化管理，提高资金使用效益，优化资源配置，预算绩效管理工作将凸显其重要性，建立完善的预算绩效管理指标体系必然成为高校工作的重要内容。