论内部审计独立性的制约因素及保障措施

鲁红玲

[摘    要] 新时期，我国内部审计工作面临着新的挑战和更高要求。独立性是内部审计的最本质特性和必要保证，加强对内部审计独立性的探讨和研究十分必要。只有切实找出制约内部审计独立性的不利因素，科学思维、创新发展，从根源上解决问题，才能确保内审工作履行职能、实现目标。文章就此问题展开全面的探讨。

[关键词] 内部审计;独立性;制约因素;保障措施

1      问题提出

独立性是内部审计的灵魂，是审计工作质量的保证。现阶段还存在一些制约内部审计独立性的因素，加强内部审计独立性，必须加强内部审计的法制建设;建立独立、健全的内审机构;保证审计人员的独立性;提高内部审计人员的业务素质。

1.1   现状

目前，在实际工作中，受到各种因素的制约，内部审计的独立性常常会受到不同程度的影响，从而使得内部审计目标的实现大打折扣。所以，内部审计的独立性该如何定位，影响其发挥的制约因素都有哪些，该如何更好地保障内部审计的独立性等问题，需要我们在实际工作中多思索、多研究，认真分析，找准问题、找到方法，最大限度地保障内部审计的独立性。

1.2   思路及方法

笔者从事内部审计工作，在具体的实际工作中，对内部审计工作如何加强其独立性的问题存在独特见解：独立性是内部审计实现其目标的一个重要手段，然而在实际工作中，受到各种因素的制约，内部审计的独立性常常会受到不同程度的影响，从而使得内部审计目标的实现大打折扣。

2      内部审计独立性综述

内部审计的独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不应该存在影响其审计结果客观性的状态，具体可以从以下几个方面去理解。

2.1   审计主体的独立

2.1.1   内部审计机构的独立

作为一个独立的职能管理和监督部门，内审机构在组织形式上是单独设立的，不受组织内部其他机构的束缚。

2.1.2   内审从业人员的独立

内部审计人员应该由独立、专业的审计人员组成，而不是财务、纪检等部门的兼职人员，这就保证了其在执行业务时除要遵守相关法律规章外，不受其他事项的干扰，对审计事项做出客观的评价。

2.2   审计职权的独立

内部审计人员在法律规定范围内行使单独的审计权力，其他任何部门不得干涉且要积极配合。

2.3   审计活动的独立

内审是对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，所以，审计范围的确定、审计计划的编制、审计工作的开展、审计结果的出台都应该由内审机构独立完成，被审计的任何部门和个人都不能设置障碍、施加压力。

3      在实际工作中内部审计独立性基本现状分析

在实际工作中，受到各种因素的制约，内部审计的独立性常常会受到不同程度的影响，从而使内部审计目标的实现大打折扣。结合当前实际工作体会，对内部审计独立性的制约因素有如下考虑。

3.1   独立性本身存在着局限性

对于内部审计而言，客观性和独立性并不矛盾，独立性尽管重要，也只不过是内部审计实现其目标的一个手段而已，是有其局限性的，一味夸大其作用也是不可取的。

3.2   理论指导不到位

内部审计工作缺乏系统的的理论支撑。在具体的审计实务中，许多审计人员要么凭着满腔热忱开展工作，只注重埋头苦干，不注重科学研究;要么利用经验应付工作，只会解决眼前的问题，不会分析总结，造成了只有“能手”而缺少“大师”的尴尬局面。

3.3   法律法规不能同步

在我国，相对于改革开放后国民经济的高速发展，内部审计法律法规建设的步伐显得明显滞后。1994年8月31日，八届全国人大第九次会议通过《审计法》，2003年3月4日审计署颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，2016年2月9日，出台了《中华人民共和国内部审计条例》，关于内审独立性的条文条款规定比较笼统，可操作性不强，很大程度上制约了内部审计的独立性。

4      以A医院为例分析内部审计独立性

4.1   A医院概况

A医院是一家三级甲等医院，现占地3万余平方米，开放床位800张，职工1 300余人，有中高级专业技术人员449人，设临床、医技科室45个，年门诊接诊患者55万余人次、出院患者3.5万余人次，年手术量3.1万台。

4.2   医院内部审计机构设置概况

在人员组成上，医院审计科有工作人员4名。设置科室负责人1名，专职审计员1名，专职物价管理员2名。其中3人是会计专业、1人是护理专业。科室主要职能是内部审计和医疗服务价格管理两方面的內容。在机构设置上，医院审计科由纪委书记主管科室业务;在工作关系上，未对内部审计人员的级别做出明确规定。

4.3   存在的问题

4.3.1   机构和人员的依附

根据我国现行的内部审计有关条例的规定，目前实行的内审模式是单一的行政管理模式，换言之，就是内审机构和人员在本单位相关领导下行使审计监督权。这种实质上的依附关系，存在很多弊端。

4.3.2   内审机构隶属关系上的依附

这种机构上的依附，一是造成了内部审计活动不但为单位而且为自己的利益服务的事实，独立性难免大打折扣;二是内部审计机构地位的高低，受人为因素的影响很大，甚至根本就取决于领导的态度，领导重视则其独立性强，反之则弱。

4.3.3   内部审计机构本身不独立

审计科兼顾其他具体业务的执行工作，降低了审计的独立性，使得内部审计直接参与医院经济业务管理，不能很好地履行监督职能，更易形成“灯下黑”。

4.3.4   内部审计人员的依附

其切身利益被单位主管领导控制，且与被审计部门也有千丝万缕的联系，审计的独立性、公正性很难彰显。

4.3.5   工作关系上的依附

工作关系上的依附使很多审计项目如岗位职责审计、重大决策审计甚至普通项目的审计都难以有效进行，在正常的审计中因为领导、同事关系的原因难以正常进行。

4.4    职能定位不准确

在医院，内部审计部门一直被当作一种内部控制体系，与内部的其他控制体系一样，都是内部管理的一个部门而已，只是分工不同罢了。在与其他内设部门的关系上，大家也都是平起平坐，内部审计只是定位在对内部经济活动的监督上。

4.5   素质教育欠缺

4.5.1   人员素质得不到保障

未能对内部审计机构人员配备专职化制度、严格的准入制度、职业道德教育制度、定期轮换制度，这样既不利于内审独立性的体现，也不利于解决内审人员与被审计部门间的利益冲突和潜在矛盾。

4.5.2   政治素质不过硬

一般的观点认为，审计人员和其他专业技术人员一样，最重要的是要业务精通、技高一筹，从而忽视了对政治理论的学习，从根本上违背了“独立性”原则。

4.5.3   业务素质不高

内部审计人员多由财务部门或其他部门的人员转职而来，缺乏必要的审计专业知识和技巧，按受教育培训机会少，所以其对内部审计发展状况、经验技术等知识了解不多，也很少掌握现代审计技术手段。在具体的工作中，很难发挥其独立性的作用。

5      内部审计独立性的保障措施

对如何进一步认识并加强内审工作的独立性，笔者有如下建议。

5.1   认识上的保障

内部审计属于一项积极的管理审计，具备独立、广泛、综合、积极等特点。于组织内部构建自主完善、稳定发展之“防疫”机制，可以保障国有资产的完整，避免国有资产流失，对于不断建立健全内部控制制度，不断提升资金利用效率发挥积极作用。

5.2   法律法规上的保障

一是从国家层面上来说，应当制订更具有权威性内部审计法律规范，更明确地彰显内部审计的宗旨、职责和范围，更具体地规定内部审计机构的地位、结构、层次，使内部审计的独立性得到法律的保障。二是从审计行业的层面上来说，必须制定极具操作性的规范和指南，内部审计机构和人员才能依法依规地开展审计工作，内部审计的独立性才能得到充分体现。

5.3   准确定位职能的保障

内部审计的定位应该是“管理+效益”。为了很好地把握这一定位原则，要从以下几个创新做起。

5.3.1   创新思维

内部审计是政府审计的必要补充，具有外部审计不可取代的作用。

5.3.2   创新方向

内部审计不仅仅是“经济卫士”，更应该是“经济谋士”。应实现内部审计工作从合规性为主向绩效性为主的转变。

5.3.3   创新方式

创新审计方式，从事后审计为主向事前、事中审计为主转变，从检查评价向管理控制转变，从检查体系向控制体系转变。

5.4   机构建设上的保障

一方面，单位的内审机构，应由单位的主要负责人直接领导，其地位和职权应超越本单位的其他职能部门;另一方面，要完善制度，做好内审人员的定期轮岗工作。这样在审计时才能更好地协调各职能部门之间的关系，便于独立开展工作。

5.5   教育培训上的保障

一是政治理论的学习。通过学习，提高思想觉悟和职业道德，树立正确的世界观和人生观，坚持原则、清正廉洁、公正从审。二是政策法规的学习。通过学习及时掌握和解读相关的政策、法规，把握时代脉搏，跟上形势的变化，拓宽审计视野、创新审计思维。三是业务知识的学习。通过学习提高内审从业人员的专业知识和审计技巧，从容应对信息化时代的各种复杂挑战，科学地梳理和优化内部审计执行的全过程，真正成为行家里手。

6      结    语

内部审计工作的独立性和客观性是其不可缺少的两个重要特性，是手段和目标的关系，不能厚此薄彼。独立性是内部审计实现其目标的一个重要手段。我们应该紧紧结合工作实际，认真分析研究。一方面积极呼吁政府从宏观层面上解决问题;另一方面，要加强学习、提高认识，切实认识到保持内部审计独立性的必要性。解决在实际工作中多思索、多研究，认真分析，找准问题、找到方法，最大限度地保障内部审计的独立性，真正发挥内部审计的作用。

主要参考文献

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