高职院校成本核算管理的思考

王 娜

(石家庄职业技术学院 财务及资产管理处，河北 石家庄 050081)

随着新政府会计制度的实施，事业单位基于全责发生制的财务核算体系建成[1]，财政部在2019年12月印发了《事业单位成本核算基本指引》[2]，要求事业单位2021年进行成本核算。《事业单位成本核算基本指引》的印发，为高职院校的成本核算提供了进一步参考和操作指引。本文以此为基础，分析高职院校成本核算的必要性，对现有成本核算方法进行阐述，提出高职院校成本核算的优化策略，以期提高高职院校成本核算水平，助推学院的高质量发展。

一、高职院校成本核算的必要性

随着职业教育的不断改革，高职院校办学模式与地方经济发展的关系越来越密切。产教融合校企合作模式有助于提高行业企业参与办学的积极性，丰富办学模式，健全多元化办学体制。成本核算是绩效考核的基础，可以为教育成本的合理运行提供保障，保证高职院校转型工作顺利完成，推动学校长远发展。在高职院校转型的进程中，只用教育支出来衡量高职院校的教育水平已无法满足利益相关者对教育经费绩效考核的要求，在高职院校推进成本核算势在必行。之前，高职院校按照高等学校会计制度进行经济业务核算，一般采用收付实现制，以现金的收入和支出为依据，较少考虑成本因素。新政府会计制度的实施，高职院校财务管理有了新的制度遵循，基于全责发生制的财务核算方式开始运行，随着成本核算指引的实施，高职院校进行成本核算有了制度上的支持和指导。

(一)有利于促进职业教育的高质量发展

学费是高职院校收入来源之一，学校各利益相关方都关注学费的收取与支出。学费收取标准的合理性，是公众对教育的要求，与各利益相关方关系密切。合理确定收费标准需要核算教育成本，这是确定收费标准的关键。通过加强成本核算，调整优化成本支出结构，进而使无效成本开支逐步减少，有效成本供给逐步加大，提高资金使用效益。随着社会发展和教育改革的不断深入，高职院校应结合学校的实际情况，科学地选取成本核算方法，加强成本管理控制，保证学校有序健康高质量发展。

(二)有利于高效配置教学资源

随着社会力量兴办的培训机构和培训学校的大量出现，高职院校在招生和就业等方面受到了一定冲击，公办高职院校的资金大部分是财政拨款，高效合理利用财政资金是学校办学的责任和担当，也是高校管理的重要关注点。高职院校要树立成本理念，控制资金消耗，优化资源利用，以提高办学质量和办学实力，因之，加强高校教育成本核算就显得尤为重要。

(三)为科学制定财务政策提供支持

近两年，国家对职业教育的支持力度不断加大，对职业教育的投资逐步增加。为了更科学有效利用资金，国家对预算绩效管理的关注度越来越高。2018年11月8日财政部发布了关于贯彻落实《中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》的通知，提出了全面实施预算绩效管理的理念，指出政府在进行各项投资时，需要处理好规模、结构、效益、质量之间的关系，关注效益[3]。教育成本精准核算就是作为国家投资的一个重要参考标准。

二、高职院校成本核算方式方法分析

近年来，我国高等职业教育产教融合改革越来越深入。产教融合是促进人才链与产业链的有效手段，是办好职业教育的重要支撑。但是，学校以提高人才培养质量为主要目的，而企业是以营利为主要目的，企业的生存法则和评价标准就是减少成本，增加利润。要解决好学校与企业关系问题，其中一个重要的办法就是要在人才培养过程中，重视成本核算问题[4]。高职院校要树立成本意识，节省成本，让相对固定的教育经费发挥最佳的经济效益。本文尝试对当前高职院校在成本核算的主要做法简要分析，以资借鉴。

(一)确立成本核算对象

确立成本对象是有效开展事业单位成本核算的基础，只有确定成本核算对象才能进行成本归集，计算成本。高职院校本质上是非营利性事业单位，资金主要由财政拨款支持，政府作为高职院校的主要投资者，核心任务就是“人才培养和科学研究”，培养满足社会需要的高素质技术技能型专业人才，这也就是高职院校成本核算对象。在制造业企业中，成本核算对象设置相对清晰明确，例如以产品为基础进行核算，产品的规格也相对标准，易于把握。但是高职院校成本对象相对于企业来说，比较抽象，难以把握。江苏联合职业技术学院按功能设置成本对象，按功能分为“人才培养、科学研究、文化传承和社会服务”四类，按照功能分类分别设置成本核算对象，“人才培养”的成本对象为学生，“科学研究”的成本对象为科研项目，“文化传承”的成本对象为传承项目，“社会服务”的成本对象为合作项目。按管理需要设置成本对象，管理因素分为“高校整体绩效评价、项目绩效评价、二级管理、赛务管理、改革因素”，“高校整体绩效评价”成本对象为学校整体，“项目绩效评价”成本对象为预算项目，“二级管理”成本对象为二级部门，“赛务管理” 成本对象为赛项，“改革因素”成本对象为改革成本[5]。江苏联合职业技术学院关于 成本核算对象的确立，按照一定对象将成本进行分配和归集，向使用者提供成本信息，有助于强化各部门的成本核算意识。

(二)实施成本核算方法

成本核算的方法主要有学科法、年级法、作业成本法，民办高校在教学运转过程中发生的间接费用种类多，例如水费、电费、电话费及印刷费等，这些间接费用需要用多种成本动因对这些间接费用进行分配，南通理工学院把水费、电费等按部门或项目进行成本分配[6]，科学反映成本核算结果，为成本核算提供科学的核算标准。

高职院校教育成本按成本性质分为变动成本、固定成本和混合成本。变动成本随着学生人数的变化而变化，例如学费、住宿费和助学金；固定成本不会随着学生人数变化而变化，例如资产折旧，教学楼、办公楼日常业务等；混合成本包含变动成本和固定成本两种因素，随着学生人数而变化，但是增减幅度不随着学生人数成比例增加。河北地质职工大学采用变动成本法，运用量本利分析的原理进行计算[7]，全面衡量学校各项工作，确定可行性办法，为学校财务决策提供帮助。

三、高职院校成本核算的优化策略

(一)强化成本核算意识

随着社会经济结构的优化，职业教育的高质量发展，高职院校更加重视内部管理效率、人才培养质量和学校综合实力的提升。财政拨款是有一定限度的，高职院校应当合理配置现有资源，统筹安排。合理降低成本，需要高职院校的全体人员树立成本核算意识，从自身寻找控制成本的外在压力和内在动力，节约开支[8]。如水电费，目前水电由学校进行统一核算，由后勤保障部门分管，没有把水电耗费指标分到各职能部门，因此行政办公楼和教室经常出现长明灯和冷暖空调的现象，在进行水电费测算时，高职院校可以安装电表，按照人数进行分摊，具体到各系部各部门，精准进行成本核算。

(二)提高成本管理的监督机制

1.出台高职院校成本核算办法和实施细则

虽然高职院校教育成本的概念、核算的范围、核算的对象、成本科目设置、费用的归集和分配方法、成本的计算方法等问题受到广泛关注，但是一直以来还缺乏严格的管理规范。财政部于2019年12月印发了《行政事业单位成本核算基本指引》，对成本概念、成本核算、成本对象进行了权威界定[2]，但这些大都是共性的指标，还需要结合高职院校的具体特点，制定可操作性强的管理办法和监督规则。目前，亟需针对高职院校特点制定出具体可行的成本核算制度和实施细则。

2.建立学校成本核算和管理制度

随着新的政府会计制度的出台，“双基础”和“双核算”对高职院校的监督机制提出了新的要求。《事业单位成本核算基本指引》要求事业单位加强成本核算工作[2]。高职院校更应该走在前列，建立成本核算和管理制度：第一，制定学校成本核算和管理制度，第二，设立学校成本核算和管理机构 ，第三，配备学校成本核算和管理人员，第四，厘清各二级单位的资产管理和成本考核责任，第五，建立校内成本核算信息公开披露制度，第六，建立学校二级单位成本效益考核制度。成本核算是财务管理中不可或缺的重要环节，如何使用财政资金，需要强有力的监督机制[9]。

(三)明确高职院校成本核算对象、目标、方法

高职院校成本核算依据相关核算对象和核算方法，对高职教育活动中发生的各项费用进行归集、分配和计算。高职院校根据自身管理和发展的需要确定成本核算目标，根据成本核算的目标确定成本核算对象。提供成本的相关信息，提高办学效率，促进高职院校健康发展是成本核算的重要目标。不同的管理者的管理目标不同，对成本信息需求不同，高职院校财务人员要提高业务水平，掌握具体项目的成本信息，有效控制成本，提高使用效率；高职院校的管理者需要对校内各种项目和部门的成本信息进行决策和分析；政府要依据学校提供的成本信息，对学校整体投入产出进行评价。高职院校可以根据实际工作的需要，将成本核算进行细化，将学校整体、院系、专业作为核算对象。

《事业单位成本核算基本指引》要求单位应该根据其职能目标、所处行业及不同的成本信息确定成本核算对象[2]。高职院校可以按业务活动和内部组织部门进行成本核算。第一，按业务活动类型确定的成本核算对象，具体分为教学教辅活动费用、科研费用、行政管理费用、后勤管理费用等。第二，按教学系部确定成本核算对象，教学系部是教学服务最直接的承担者，因此将成本核算对象定义为系部是必要的。教学系部费用含直接费用和间接费用，直接费用指由学校各系部直接列支的费用，主要包括教学业务支出(教学耗材、专家指导费、教学设备购置等)，办公支出(办公用品、印刷费、邮寄费、交通费、设备维修费等)，人员支出(工资、绩效、差旅费、教师培训费等)；间接费用主要包括学校的公共教育费用(数字化校园建设费、图书资料相关费等)、学校公共行政管理费(工会经费、三公经费、行政管理人员工资等)、后勤保障管理费(后勤人员工资福利费、水电暖费等)。高职院校发生的公共教育费用，应当按照“谁受益，谁承担”的原则进行分摊。要制定分摊标准，将公共费用分配到各教学系部。分配标准是影响分配准确性的重要因素，不同的标准，其结果也各不相同，可以是学生人数，也可以是教学课时。不同的费用分摊的标准也有可能不同，在进行成本分配时，可以根据不同费用，确定适当的分配标准。这样，才能有效核算成本，发挥成本在财务决策中的作用。

一般情况下，有五种成本核算方法：第一是分步法，以产品生产阶段、步骤作为成本计算对象而计算成本的一种方法；第二是分类法，以产品类别作为成本计算对象，归集费用、计算成本的一种方法；第三是分批法，以产品批别作为成本计算对象的一种成本计算方法；第四是品种法，以产品种类作为成本计算对象的一种成本计算方法；第五是作业成本法，以作业费用归集和分配的方法。旧有的成本核算方法不适用高职院校的成本计算，其核算的成本不能真实、全面、客观地反映高职院校成本，所以需要对其进行改进。高职院校日常教学包含人力、物力、财力众多方面，这些因素不能简单地归集，需要运用作业成本法进行间接分配。通过作业成本法对学院教育管理中各个方面进行成本—效益分析，根据确定的作业动因，将学院的成本进行分配，对能计入成本的则直接计入核算对象，对不能计入成本的，按照作业成本确定的分配率进行分摊。对教育资源消耗的情况进行反馈，根据成本核算的数据，改善教育管理工作中的薄弱层面，减少低效支出，尽可能杜绝无效支出，支持教学方面的高效支出，优化支出结构，从而改进教育管理方式，提高办学效益。把全面实施预算绩效管理贯穿于教育教学活动的各环节和全过程，有效提高教育资源的使用效益，进一步提高学院的综合办学实力，切实提高学校人才培养质量。

随着职业教育的不断改革，高职院校的教育教学质量与地方经济发展的关系越来越密切。随着新政府会计制度和《事业单位成本核算基本指引》等相关政策措施的逐步实施，高校开展教育成本核算既有理论作支撑，又有制度作指引。开展成本核算，明确成本核算的目标、对象、方法，进一步完善高职院校成本核算相关制度，提高高职院校成本核算水平，以助推学院的高质量发展。