同一控制下企业合并财务报表的编制探讨

田学玲

引言

同一控制下的企业合并主要指的是企业在合并之前都会受到同一方或相同的多方控制，而且这种控制并非暂时性的。根据准则可知，企业合并形成母子公司关系，也就是说，在控股合并的情况下，母公司需要针对合并日产生的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表进行编制。另外，还需要严格按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的相关条款规定，在期末完成合并财务报表编制。在此过程中所指的控股合并主要是合并方通过企业合并方式获取了被合并方控制权，合并后，被合并方仍然能够保持独立法人资格。

1、 同一控制下企业合并概述

同一控制下企业合并最终目的是要通过合并来提升资源整合效率，合并后，控制方对合并企业控制权是长期性的，对一些集团型大型企业来说，同一控制下企业合并使资源的充分划分和再整合，是实现集团内部资源流动的有效手段，而在这种合并形式下虽然企业间存在资源流动，但是从最终控制方来说，并没有真正出现权益、资产、负债的流入或流出，属于一种内部的资源整合形式。因此，针对同一控制下的企业合并相关交易并不能按照资产出售和购买的形式来进行处理。同一控制下企业合并具有以下一些特征：首先，合并后企业之间净资产价值并未产生变化，也不会出现净资产流失或产生新净资产现象；其次，缺乏公允性，同一控制下企业合并由于属于内部关联交易，因此大部分资产并未进行公允价值衡量；最后，合并报告的主体应当将其看成是最终控制方取得控制权的一体化延续，也就是说在企业合并后，企业资产、负债、经营效益等仍然需要进行持续计算。

2、同一控制下企业合并报表编制依据和处理原则

同一控制下企业合并财务报表编制是非常复杂的一项系统性工程，自然合并后企业资产、负债、权益等都会产生变化，但从本质上讲，各种控制方仅仅是出现内部资产、负债以及所有者权益的变化，并未实质发生任何经济效益的流入和流出，因此不能按照购买形式进行处理，在进行合并报表编制时需要对抵消和调整等相关问题进行充分考虑，以此来保障总体权益达到延续性和一致性。

2.1 统一性原则

合并后，最终控制方下属企业并未产生新的负债或资产，仅仅属于一种资源转移过程，因此在针对资产、负债以及相关权益进行确认时，应该彻底清查账面资产和负债，不仅要避免出现遗漏，也要注意产生资产增加现象，要充分按照原始账面来进行确认，如果经确认发现入账价值和支付的对价存在差异，并不能确认为新商誉，就要充分保证合并前后最终控制方报表具有统一性。

2.2 一致性原则

同一控制下企业合并多方很可能在会计政策方面存在较大差异，因此，在进行合并前，需先在会计政策方面进行统一，针对资产、负债、权益进行重新计量，并针对账面价值进行合理调整，以此来为后续会计核算顺利开展提供基础，并将企业实际经营成果进行真实反映。

2.3 所有者权益调整原则

同一控制下企业合并本质属于内部资源的一种整合，实际并未发生经济利益变动，因此合并财务报表编制过程中，针对对价价值和账面价值出现的差异，不应该按照差额来计算利润，应该在所有者权益科目中对差额进行调整，保证账面平衡。

3、同一控制下企业合并财务报表编制方法

3.1 抵消分录注意问题

资产负债表、利润表、现金流量表是合并财务报表的主要内容，由于会涉及到非常复杂的财务数据，产生财务风险的几率也比较高。因此，在进行合并财务报表编制过程中需要对以下一些问题给予关注。首先，资产负债表编制过程中应该在工作底稿中并入子公司资产、负债以及账面价值等，实现财务数据统一；其次，针对合并双方在合并日之前所发生的各种交易，应该按照内部交易方式进行相互抵消。

3.2 调整分录注意问题

同一控制下企业合并财务报表编制过程中需要严格按照会计主体一体化程序原则，对以下科目调整给与注意。首先，需要重点针对合并企业长期期权投资项目进行合理调整。企业合并前，需要按照成本法来进行长期股权投资，合并后，权益法对长期期权投资进行合理调整。在具体调整过程中，首先针对被合并企业在合并前的留存收益和综合收益转入长期期权投资；其次，需要对净资产账面价值与支付对价之间的差额高度关注，在同一控制下，由于企业并不会产生新的净资产，针对两者的差额应该将其确认为所有者权益相关科目，避免其对当期利润表产生影响；最后，需要针对被合并企业在合并前经营管理中留存收益进行会计调整，根据合并后企业的持股比例来针对投资方留存收益数值进行计算，同时将投资方的资本公积转入到合并报表留存收益相关科目中，在此基础上实现对收益科目的合理调整。

4、同一控制下企业合并报表编制建议

根据上述分析可知，同一控制下企业合并报表编制非常复杂，编制流程非常繁琐。因此，笔者认为针对同一控制下企业合并财务报表编制时应该从以下两个方面进行完善。首先，要不断提升企业内部财务人员的专业业务水平，财务报表编制属于一项繁杂的系统工程，因此，作为合并企业财务人员首先需要针对我国会计准则及相关政策进行详细研读，针对合并企业以及被合并企业资产负债情况继续全面掌握。同时从企业层面为会计从业人员提供更多培训机会，这样才能充分保障会计人员在进行合并财务报表编制时做出正确处理。另外，为了充分保证合并财务报表编制的正确性，企业还需要在合并后构建严格的监督审核制度，通过被合并企业和合并企业之间沟通协调，共同组建专业内部审计团队，针对企业财务报表编制过程开展定期审核，并形成书面内部审计报告，提请管理层审核，同时也能够为管理层的科学决策提供依据。但需要注意，为了保证审核结果的科学性、公正性，需要针对审计过程设置轮岗制度，进一步提升岗位审计透明度，这样才能保证同一控制下企业合并财务报表编制具有科学性和准确性。

5、结束语

企业合并属于强强联合、资源整合和实现共赢的一种战略发展手段。在我国社会主义特色市场经济不断发展的过程中，市场直接决定着资源配置，越来越多的企业对合并给予重视，而且企业合并也称为当今实现战略目标的一种重要手段。作为企业管理层和财务管理人员，需要详细掌握我国企业合并相关法律法规和会计准则要求，这样才能高质量完成合并财务报表编制。