建筑施工企业财务管理风险及防范对策

周 频，刘毅彬，丁向前

（1.湖北工业大学 经济与管理学院，湖北 武汉 430068；2.浙江建安工程管理有限公司湖北分公司，湖北 武汉 430050）

近几年来，建筑行业发展十分迅速，对我国的经济发展做出了突出贡献，但是受到企业内部管理以及外部市场等因素影响，建筑施工企业的财务管理同样面临着一定的风险因素。随着近几年建筑行业的迅猛发展和进步，建筑施工企业之间也存在无比激烈的竞争，企业财务管理和审计风险关系到建设企业的稳定健康的发展。

一、建筑施工企业财务管理风险的基本特征

（一）客观连贯性

风险是一种客观的存在，只要是在建筑施工内部涉及到的财务管理活动就会存在一定的财务风险。施工项目作为连续性工程，一旦某个环节产生财务风险将会由连贯性间接性的波及到整个项目，建筑施工企业虽然不可能完全消除风险，但是可以通过有效的防控措施来尽可能降低风险危害程度，避免企业遭受过大损失。

（二）复杂多样性

建筑企业发生财务风险并不是因单一因素发生所产生的，而是因多种因素同时发生所产生的结果。在建筑施工企业不同的生产、经营环节，风险形成的原因、发生的次数、产生的强弱都会有所差异，导致了财务风险的复杂多样且难以把握。

（三）不确定性

建筑施工企业在其施工、运营的各个环节都有概率产生财务风险，企业可以通过风险预警系统提前预判企业未来可能会某一个阶段或某个环节遭受财务风险。但是最终财务风险是否来临，是否会造成危害，危害程度的大小等都是不确定的，并不能做出具体的判断。

（四）风险收益共存性

存在风险意味着损失，不论是潜在的还是已经发生的风险，对企业的生产经营、经济利益以及生存发展会产生一定的负面影响。而收益和损失又是相对的，两者之间可以相互转化。风险若能够被及时发现，尽早采取有效的防范措施以及正确的化解方式，就有可能将企业发生损失的危机转化为企业收益的良机。一般而言，风险与收益的关系是呈正相关性的，因此企业面临的风险越大，获得对应的收益也将越大。

二、建筑施工企业财务管理过程中的主要风险

对工程项目的建设和施工企业而言，从资格预审和投标文件的内容以及后续的工程项目建设的资源分配过程，到最终工程项目的竣工结算验收，都需要进行科学合理、标准完善的财务管理的风险控制，以确保建筑企业的稳定、健康的发展得到可靠的保护。但是，许多建筑工程项目的施工企业没有充分考虑国内市场的发展环境，在工程项目实施过程的各个阶段中没有给予足够的重视，增加了施工企业财务管理诸多问题出现的可能性。

（一）投标阶段的财务风险

建筑工程项目的招标要求企业投入一定的人力、物力，做好各项前期的准备工作，以确定投资项目的科学性。如招标项目投资方的资信状况，项目所在地政府与周边环境需进行必要的深入分析和研究；工程项目建设所需的资源也必须要进行详细的把握和了解，并且对工程项目的投标规则和潜在竞争者的实际能力进行一定的把握和预判，从而可以结合实际情况制定科学的投标策略，以全面的提高项目投标成功的可能性，并在获得优惠的合同价格的基础上拿下标的。但如果竞标失败，则往往在这个过程中花费的企业人力和财力资源是无法得到补偿的。所以，在进行企业施工投标时，如果投标策略设计得不科学、不合理，那么工程项目的投标策略就不能得到科学的保障，就会因竞标失利而影响企业的项目资源的分配，从而带来一定的财务风险问题的出现。

（二）施工过程中的财务风险

1.施工成本控制不力引发的财务风险。施工企业在工程项目建设施工的承包过程中，其成本的变化往往比较大，公司是否有能力在工程项目的合同成本价格的范围内，有效的控制工程项目施工过程中的实际成本支出，是非常重要的。这主要取决于以下几个类别的因素：一是公司能否从工程项目的投资中获得预期利润和保障财务管理的稳定运行。从长期的角度来看，建筑行业的市场价格因素直接会影响到工程项目的建设的实际成本，当工程项目的主要建筑材料和设备的商品价格不能准确的预测时，项目的建设成本就难以进行有效的管理和控制。这种情况给建筑行业带来一定的不可预判的财务风险。二是建筑工程项目的建设过程中可能发生的许多变化。由于现场施工的条件和施工计划的不确定性，如自然灾害、人为事故，或由于无法在规定时限内完成工程项目的建设等等，都会导致工程项目的建设成本费用的增加，导致财务管理风险问题的出现[1]。

2.工程项目分包不慎引发的财务风险。在工程项目建设中，因使用的施工设备资源与施工技术的专业性不同，建筑施工企业一般会将不同的分项工程分包给不同的实际施工单位，及合作伙伴。如果分包的合作者选择不当，工程质量与工程进度可能无法保障，导致建筑施工企业不能履行总承包合同条款，产生财务风险；更有甚者，可能会因分包商的资信问题导致违规风险，进而影响企业信誉，造成经济损失，带来财务管理问题与严重后果。

（三）竣工结算过程中的财务风险

1.承包合同法律纠纷引发的财务风险。工程项目承包合同是进行进度工程款结算和竣工决算的主要依据，合同上会对甲乙双方的责任与义务、款项的支付时间与方式作约定。如果建筑施工企业对合同条款的严谨性和完整性审查不严，双方在某些条款上的理解出现差异，将会导致竣工决算中出现不合理索赔，或合理追加款项得不到支付等情况，给施工企业带来财务管理的困扰。

甚者，某些建筑施工企业因行业竞争激烈，在竞标中打价格战进行低价竞标，故意缩短工期，降低报价，提高标准等，而在合同签订后，为赚取利润，主观上违背合同条款施工，产生资金结算纠纷，导致财务风险。

2.不确定性因素引发的财务风险。建筑工程项目的施工企业的投资应按照合同中所规定的时间节点内进行支付，但是，工程项目施工技术本身的技术往往是比较复杂的，工程项目的投资者的实际情况以及在工程项目建设施工的实施过程中外部环境的重大变化，都会造成各种各样的不确定性的出现，并可能导致工程项目建设施工的延迟实施。无法按预计计划返还项目资金，建设单位不仅不能及时地收回工程项目的投资，而且如果项目建设者不能及时地解决项目质量和工期方面的问题，就会出现工程项目的工期延误的问题，从而导致该项目的成本费用的上升，这会给企业带来严重的财务管理问题和后果。

三、建筑施工企业财务管理风险带来的危害

建筑施工企业发生财务管理风险后，给企业带来不同程度和不同方面的危害，轻则导致员工的积极性下降和缺乏创新性，从而阻碍企业健康的、可持续的运营发展，重则导致企业的核心竞争力在建筑施工行业中逐渐丧失，危机企业生存。

（一）建筑施工企业资金短少

企业出现财务风险，会导致企业资金不足，影响工程项目的正常运转，企业陷入困境。例如，员工不能按时领回应得薪酬，生活质量降低甚至发生困难，工作产生懈怠甚至出现集体罢工；伙伴单位无法按时收回往来款，甚至往来款无法收回，导致企业的信用度下降，被纳入“黑名单”；企业因无法偿还债务承担可能由此发生的协调或诉讼费用；企业拖欠税款，需承担因未及时履行纳税义务所产生的罚款金或滞纳金，等等，可谓是雪上加霜。

（二）建筑施工企业施工秩序混乱

企业出现财务风险可能导致生产成本和日常供应受到影响，出现施工混乱。例如，供应商不愿将原材料赊销给企业；企业因无法提供足够的原材料，企业信任度降低，使得客户不信任企业从而不敢继续签订合同；施工进度变缓，资源调配不按预算执行，企业内部财务系统变乱，业主也不再放心将工程发包给项目部施工，还有可能会面临工程建设主管部门取消参加投标资格的处罚，企业的生存堪忧。

（三）建筑施工企业施工设备更新不及时

企业财务风险变为危机后，企业可能会因缺少资金而影响到施工设备设施更新，减小新技术与工艺的引进与改造。没有技术更新与改造，企业生产能力就会受到束缚，生产利率难以提升，施工企业容易丧失竞争力，无法与其他对手企业竞争，企业的发展受到阻碍。

（四）建筑施工企业投资者信心受到影响

财务风险变为危机后，股东资产安全受到威胁，股东财富最大化财务管理目标的实现可能成为“泡影”，投资者信心倍受打击，资本市场上难寻企业再融资渠道，企业的发展进步成为空谈。

四、建筑施工企业财务管理过程中产生风险的原因

（一）缺乏健全的风险规避手段

当前建筑施工企业不注重对风险防范机制的建立，日常工作中缺乏对各类潜在风险的识别及研究，具体的风险规避手段不够健全。例如，企业未结合政策与市场做好预期调研，未结合实际情况制定企业战略，投资较为盲目；工作人员调用随意性大，出于节约人力成本考虑调用会计部门管理人员负责风险防范，并未配备专业风险分析评估人员；合同签署时管理人员未对合同条款逐一细致分析研究；合同履行时监控制度又不完善等等，这些都没办法将潜在的风险消灭在潜伏阶段，增加了企业在工程项目建设方面的财务风险与不可控性。

（二）缺乏完善的内部控制管理体系

建筑施工企业对于内部控制重视程度不足，认为加强内部控制无用，只会增加企业经营成本，使经济效益降低。所以，大多数建筑施工企业内部财务管控制度不够合理，没有理解内部控制和风险管理的关系，导致在资金管理与利益分配方面，出现权责不清、管理混乱等一系列问题；少数已建立财务内部控制框架体系的企业，又存在可操作性差，执行不彻底、不全面等问题，内控要点把握不成熟，缺少自我防范以及约束机制，导致内部控制工作水平低下，关键岗位人员出现徇私舞弊行为，如虚报企业资产、非法转分包、施工期间挪用企业资金等，大大降低了建筑施工企业的内部控制水平，加大了财务管理风险。

（三）企业各方管理人员缺乏辨别风险源的能力

工程项目的建设施工企业由于经营能力、管理人员和施工人员的个人素质与能力等因素，不能对项目风险精准识别与把握，资金管理余留空白项，缺乏风险源辨别能力，且不能与有关单位及时沟通，导致企业财务管理的各类问题，进一步造成了项目管理的各类风险。例如，工程项目的实际施工建设过程中出现了意外事故或安全事故的时候，如果相关管理人员没有足够的防范知识和处理经验，无法制定有效的应急预案，难以有效地控制新出现的风险和问题，那么财务风险就会呈现。因此，建筑行业的在风险管理能力以及问题的防范能力方面还有待进行提高。

（四）管理者责任意识薄弱

部分工程项目的施工管理者对于责任意识方面的观念是比较淡薄的，职业道德也不够高，为谋取私利甚至存在着滥用职权的问题，严重损害了企业的发展利益[2]，损害了企业财务管理的安全性。因此，企业财务审计人员的监督管理机制的有效性，对防范财务管理风险很关键。

五、建筑施工企业实施财务风险管理的基本原则

（一）以全面预算为管理前提

全面预算包括施工财务预算、成本预算和组织预算等，而最关键的就是财务预算。通过实施全面预算管理，各级预算责任单位应充分发挥各自的职能作用，对于预算期间内的所有投入和产出而反映出的收入、盈利、成本费用和资金状况，逐级的编制好全面预算，分级有效实施控制并且严格考核，把控财务风险关键项目。

（二）以工程项目为管理基础

项目是建筑施工企业最基本和最核心的单位，项目管理包括从财务管理、安全管理、质量管理、工期管理到信息管理、合同管理、组织协调等管理，而财务管理在项目管理的每个过程节点上均有体现。企业以项目为基础从而加强财务管理，把控财务风险源，企业经济效益才能提高。

（三）以项目合同为管理开端

合同管理作为财务管理的开端，只有重视项目的合同管理，才能保证效益、资金等一系列财务指标在合同的框架内得到完成。

六、建筑施工企业防范财务风险的对策建议

（一）优化财务风险控制环境

建立有利于企业内部财务风险控制的环境是企业稳步推进风险管理和控制工作的基础和前提的条件，这也是保障建筑企业稳定健康的发展的重要基础。

一般而言，企业无法针对外部影响因素采取有针对性的预防措施，但可以采取积极主动的管控措施，根据建筑行业和自身企业的具体情况，改进对建筑行业外部因素变化的把握和分析，提前防范可能发生的各类风险问题以及环境的变化，尤其是工程项目的施工合同中的潜在问题和风险。

首先，企业要有十分明确的目标和发展战略，如果企业自身的发展方向存在着不明确的问题，那么就很难根据自己的实际情况建立行之有效的控制和风险防范的机制。

其次，企业需建立严格的财务风险控制机制，全方位的增强企业的风险防范和控制的能力，及时发现各类财务的缺陷问题，改进企业的财务管理质量[3]。这一过程中，可借助定量定性分析手段与IT技术展开对企业偿债能力、资产运营能力、盈利能力以及现金流量等各个环节的风险分析工作，结合企业实际情况建立一套健全的符合自身发展切实可行的风险预警机制，一旦发生异常情况，能够及时采取有效的应对措施，从而降低财务风险损失。

最后，企业要及时调整管理结构，完善和改进管理制度，完善各个相关部门的职责，深入地开展风险防范控制的机制落实，重视并改进企业内部信息交流反馈的渠道，使相关的管理人员对企业的财务风险的预警信息迅速做出及时有效的反应。具体而言，企业应制定合同管理制度，分包管理制度，施工人员安全保障制度，风险防范专业团队建设制度等。

（二）加强对项目关键审计主体的审计

开展建筑工程施工企业的内部审计工作，最重要的是要准确记录工程项目的实际施工建设的成本费用。对工程项目的造价的计算最困难的部分是进行准确的工作量的计算，因此工作量往往是施工企业进行内部审计的一个主要的内容。为更好地识别和控制工程项目的施工企业的财务风险，首先，必须加强对隐蔽工程的管理和相关施工计划变更的合理审计，加强对工程项目的工作量计算方法的不断完善和优化，并排除所有可疑的项目工程量；其次，实地调查，如果遇到了一些严重的问题，那么就需要与有关专家进行积极地合作，要深入、认真的研究工程项目的价格影响的因素，尤其是要注意新技术、新设备和新材料的应用情况[4]。

（三）强化财务审计人员的综合能力以及风险防控意识

当前，随着建筑行业项目管理水平的有效提高，对财务审计师的要求也更加严格。财务管理的分析与预判需要财务审计人员熟悉市场政策环境，具备工程项目管理与财务管理等多方面专业知识，能掌握运用信息技术进行财务审计，能独立建立财务风险分析评价体系。因此，要加强施工企业的财务风险管理和控制，就必须全面有效地提高工程项目的审计工作人员的专业能力和综合素质。

审计工作人员需要充分了解建筑行业的业务流程，强化相关知识的运用，锤炼对风险的敏锐度，培养经营风险管控意识；通过建筑行业审计系统培训，提升审计工作人员专业知识与审计业务素质，增强财务管理能力；同时还要注重自身的职业道德修养。

建筑工程施工企业可以建立相关机制来激发财务审计工作人员学习与奋进的主观能动性，并对其职业发展提供平台、渠道与空间；同时，结合企业特征与工作环节建立考核关键点与考核标准，制定对应的考核体系与激励制度，提高财务审计工作人员的责任感。通过审计人员对企业内部控制的评价，来提高内部控制的可行性和有效性，争取做到事前风险防范。

（四）建立行之有效的内部控制评价体系

内部控制评价是一种独立的评价程序，提倡在管理层领导下全体员工共同参与。可以帮助企业充分挖掘内部控制建设和运行中的薄弱环节和缺陷，从而及时采取有针对性的措施进行调整和完善，以帮助企业实现财务目标。企业可以通过内部控制评价工作，确保内部控制评价体系持续有效、健康稳定运行，有效提升公司的风险防范能力和管理水平。

内部控制评价工作包括两个方面：企业层面控制和业务流程层面控制。企业层面是指与风险评估、内部环境、内部监督、信息和沟通具有直接相关性的控制，对企业实现内部控制的目标具有重要影响。业务流程层面是指在企业中实施业务操作时，综合运用有效的控制手段以及方法，对具体的事项和业务实施有效控制。企业层面控制是内部控制工作的起点，是业务流程层面控制的基础，影响整个内部控制的有效性；流程是业务流程层面的基础，以风险为导向，结合重要性原则，根据特定的风险，责任主体和管理重点，进行相应的评价以及自我检查。

（五）注重财务风险的信息化处理

建筑企业所面临的与人、技术、材料、财务等方面的影响因素在发展过程中变得越来越复杂，因此，为了更好地管理财务风险，建筑企业必须运用信息化技术来提高其应对能力[5]。比如构建财务管理系统及线上办公管理平台，通过搭建统一的数据信息管理系统，实现异地管理、查询、处理财务信息，将所有的管理信息和财务信息整合并规范化管理，避免分散的财务信息带来的财务风险。

信息化平台也提高了信息的透明度，各个工程项目的财务信息都反应在一个平台上，降低舞弊风险、优化财务管理的同时也降低了人工成本。信息化平台的推行不仅可以将财务风险和职能部门相对应，避免财务人员职责逾越，而且对各类风险进行了有效划分，有利于风险管理。

七、结语

一般而言，在企业的财务监督实践中，要建立健全财务审计制度，要有高素质的财务专家进行管理和审计，以防范财务风险，保证企业稳定健康的发展。财务与审计风险管控应该贯穿于建筑施工企业所有流程和项目之中，如果忽视了风险管理，造成的影响和治理的代价都不会小。所以，建筑施工企业的投资人与经营管理者都要引起足够的重视，紧跟时代发展步伐，紧扣企业发展脉搏，积极采取相关措施，及时发现和有效防范、化解财务风险，降低各类财务风险发生的概率，增加企业经济效益，实现企业稳定可持续发展的目标。