商业银行成本管理思考——基于战略成本管理框架下作业成本法的应用

胡奥荷

一、商业银行成本管理现状分析

对商业银行的成本管理现状进行分析，从而了解商业银行的成本构成，发现商业银行现行传统成本核算方法下的一些问题，是提升商业银行成本管理效率的首要步骤。

1.商业银行成本构成

所谓商业银行的成本，是指商业银行经营期间所投入的要素价值，是能够用货币作为计量单位计算的，为实现经营目的而产生的开支。由于商业银行业务较多，因而其成本构成也较为复杂。按照《金融保险业财务制度》，应列入商业银行成本的项目有：利息支出、金融机构往来利息支出、固定资产折旧费、手续费支出、业务宣传费、业务招待费、外汇金融和证券买卖损失、各种准备金和业务管理费，共九项内容。其中，固定资产折旧费及业务管理费中的一部分为固定成本，其余项目为可变成本。

2.商业银行成本管理的问题

（1）成本管理包含的成本要素不全面

在传统的商业银行成本管理观念中，利息支出、人员费用等显性费用是成本管理的主要因素。然而在激烈的市场竞争环境下，商业银行往往需要进行内部流程改进、业务拓展、差别化服务、风险管理等，以赢得市场优势。这些行为产生的隐性费用往往被商业银行所忽视，在一定程度上会阻碍商业银行管理者的视野，使得商业银行成本管理行为短期化，成本管理没有上升到银行竞争战略高度。

（2）成本管理缺少系统的价值链观念

商业银行的经营是由各种业务流程组成的。所谓业务流程，是一组共同为顾客创造价值并且相互关联的作业集合，是一个由此及彼、由内到外的作业链和价值链。由于商业银行的经营具有同质性，市场竞争力很大程度依赖于各商业银行的业务流程质量。然而，我国商业银行许多业务流程存在作业步骤冗余、不能减少或避免非增值性作业，甚至出现瓶颈效应等问题。这就要求商业银行必须在成本管理中建立系统的价值链观念，从业务流程上优化产品和服务的成本，提高市场竞争力。

（3）成本核算没有应用作业的思想

与制造业不同，商业银行提供的产品和服务大多是无形的，这就导致间接费用占据了商业银行成本的重要组成部分。根据重要性原则，间接费用的合理分配是商业银行成本管理的重中之重。传统的成本核算方法并没有与实际业务挂钩，往往只按照各部门的面积、人数、平均余额等作为分配依据。虽然核算方法简单，但极有可能造成成本信息严重不符合事实，导致交易量小但耗费资源多的产品分摊的成本过少，交易量大但耗费资源少的产品分摊的成本虚高，对成本管理造成影响。

二、商业银行应用作业成本管理的思路和参考步骤

作业成本法在我国商业银行中的应用还仅仅停留在研究阶段，实施有一定的难度。因此，商业银行在应用作业成本管理之前，要明白其基本思路和步骤，这对于作业成本管理的顺利实施至关重要。

1.商业银行应用作业成本管理的思路

基于以上分析，传统的商业银行成本核算体系已经严重制约了商业银行的发展，影响了商业银行竞争能力的提高，成本管理的改革十分必要。作业成本法作为一种先进的成本管理方法，是将间接成本和辅助资源按作业归集，再由作业按受益原则，依据成本动因更准确地追溯到生产过程、产品、服务及顾客的一种成本计算方法。按照“成本对象消耗作业，作业消耗资源”这一基本思路，能够很好地弥补商业银行传统成本管理方法的不足，使得商业银行可以更好地拓展目标市场、进行内部业务流程再造、有效降低成本。

2.商业银行应用作业成本管理的参考步骤

（1）确认作业中心

商业银行最终的产品或服务由作业链创造，各项作业是联系资源与产品成本的桥梁。因此，分析创造顾客价值的最终产品或服务的各项作业，确认作业中心，是商业银行运用作业成本法进行成本管理的第一步。

（2）确认资源并按照资源成本库进行汇总

资源是指支持作业的成本、费用来源。银行资源可分为人事费用、场地费、折旧摊销费、事务费、其他费用五大类。在作业成本法中，想建立起资源项目与作业之间的一一对应关系是比较困难的，因此通常将耗费方式、特征相同或相似的资源项目组合在一起，形成一个资源成本库，降低后续资源分配的复杂程度。

三、商业银行应用作业成本管理可能面临的问题和挑战

商业银行应用作业成本管理的过程中，很大可能出现人、财、物及技术等多方面的问题和挑战。

1.受传统观念影响较严重，会计人员素质有待提高

传统的成本核算方法在成本核算、决策支持、财务分析等方面已经形成了一套较完备的运营体系，被商业银行广泛使用。而作业成本法作为一种先进的成本计算方法，它不是对传统成本核算体系的简单修改，而是一种彻底的变革。因此，作业成本法在商业银行的推行势必要经历一段时间的观念转变过程。此外，我国商业银行的会计从业人员素质与商业银行运用作业成本法进行成本管理的要求不相匹配。长远来看，我国商业银行需要既掌握专业会计知识，又了解管理知识及计算机应用技术的复合型人才。

2.技术基础落后，成本压力巨大

作业成本法在我国商业银行中的实施还停留在试验研究阶段，想要在商业银行中运用作业成本法，首先需要开发一套适用的成本信息核算系统。但目前，我国信息系统基础薄弱，软件开发水平较低。同时，建设新系统的咨询费用、设计费用、后期维护费用、人员培训费用等将造成商业银行巨大的成本压力。这些无疑对商业银行实施作业成本法造成阻碍。

四、商业银行应用作业成本管理的几点建议

1.得到相关的制度支持

应用作业成本管理首先需要我国金融会计制度的支持。否则，商业银行就会面临既要按照会计制度的要求对成本进行核算，又要兼顾作业成本法以达到成本管理的目的，这会大大增大商业银行财务会计人员的工作量，造成资源浪费。其次还需要得到管理层的大力支持。作业成本法的应用不仅是财务部门的工作，它需要商业银行各个部门进行配合。管理层的支持能够保证商业银行内部建立起作业成本法的相关制度，保证人力、财力、物力的投入。

2.不断提高人员素质

作业成本法的应用是一个将企业财务与非财务工作综合起来的过程。非财务人员的工作在作业分析、动因分析中起着至关重要的作用，他们的业务水平影响着成本核算。以工时为分配标准举例，如果办理人员的业务水平低，势必会延长业务办理的时间，导致这项工作的成本上升。财务人员的素质则更为重要，作业成本法需要的是具备会计、管理、计算机应用技能的综合性人才，这直接关系到商业银行是否能成功运用作业成本法。因此，商业银行在新员工的招聘、已上任员工的培训等方面，都要以全面提升人员素质为目标。

五、结语

随着经济不断发展，商业银行的市场竞争力会逐渐增大。应用作业成本管理，既可提升商业银行的成本核算效率、把成本管理上升到商业银行的战略地位，还可加强商业银行的核心竞争力，帮助商业银行在市场中脱颖而出。