浅谈变动成本法

龙佩云

在企业的实际工作中，按照成本性态进行分类，成本计算方法则可以分为完全成本法和变动成本法。本文将对变动成本法展开相关的研究。首先简要介绍了变动成本法的理论依据。然后对变动成本法应用现状的进行探讨。详细分析了变动成本法在实际应用中存在的问题。并据此提出相关的对策建议，迸一步找出改善的方法，有效促进变动成本法在会计作中的推广应用。

變动成本法

完全成本法 成本控制

变动成本法的概述

（1）变动成本法的理论依据

成本分为非生产成本和生产成本，通常所指的生产成本，包括直接人工，直接材料和制造费用，非生产成本就是指期问费用即销售费用、财务费用和管理费用。变动成本法的理论依据的关键在于产品成本通常是指那些与生产产品的产量赢接相关的成本，包含了直接人工、直接材料以及变动制造费用。变动成本法中把制造费用划分为固定制造费用以及变动制造费用。同定制造费用不应被计入产品成本，应与管理、财务、销售费用这些其他非生产成本一起作为期间成本。在发生的当期就伞部计人当期损益。

变动成本法应用的现状

第二次世界大战后，变动成本法开始被人们广泛关注，并开始在西方企业的内部管理方面得到运用。国外许多专家都曾强烈建议放宽对变动成本法的限制，20世纪80年代后，我国的很多专家撰文提出了对变动成本法的运用和改革问题进行了深入探讨，并提出了许多独特的见解。国家在部分大中型企业中试点运用了变动成本法。但在当前实际应用中，变动成本法的推广还是受到了一些限制。

变动成本法在实际运用中出现的问题

（1）与会计准则中的产品成本观念不符

根据会计准则以及传统的成本概念，同定制造费用和变动制造费用都需要计入产品成本中。而变动成本法则把同定制造费用计入期间费用，仅将变动制造费用计入产品成本中。显然不同于传统上的成本概念，同定制造费用应该由相关的产品负担，因为它也是因为生产产品而发生的各种耗费。如果这部分费用不包含在产品成本中，会导致企业的生产能力不能得到充分发挥，可能在利润确认上与完全成本法不同。

（2）采用变动成本法会增加核算工作

采用变动成本法的关键之处就在于将制造费用划分为固定制造费用和变动制造费用。一方面，企业现实生产活动中产生的大部分成本都是混合成本。因此有必要采取一定的方法将成本分解，需要采用复杂的计算方法，并且划分的结果也不会太精确。还存在一些根本不可能被分解的混合成本，这些会给企业带来额外的核算工作。另一方面，由于成本的性态会随着时间发生改变，当发生变化时，需要会计人员重新确定成本性态，又会增加额外的工作。

（3）无法为企业提供全面的成本信息

由于企业的经营环境在不断的发生变化，企业的内部管理则对成本的计算有了更高标准的要求。因此为了给企业提供多方位的信息，应该扩大成本计算的范围，确保提供的会计信息对信息使用者做出正确的决策是有利的。单一采用变动成本法还不能为企业提供伞面的需要的成本信息，不可能同时满足企业进行预测、考核、决策和分析的需要。

（4）变动成本法没有被有效的推广使用

变动成本法在企业的的应用目前并没有达到规模化和整体化，覆盖的范围不够广泛。一部分运用了变动成本法的企业，也由于没有协调统一好完伞成本法和变动成本法的关系，导致变动成本法的作用没有得到有效的发挥，大多数企业没有持续选择使用变动成本法。

解决变动成本法应用中问题的措施

（1）将变动成本法和完全成本法有效结合

变动成本法和完全成本法有其各自的优越性和不足。而且在一定意义上，两者的不足在一定层次上恰好可以通过结合对方来弥补。要结合使用完伞成本法和变动成本法来处理会计信息，就有必要设计出一套科学合理的账户体系，使得两种成本计算方法有效结合起来。变动成本法目前有结合制、双轨制、单轨制三种应用方式。大部分现行推广采用结合制。在企业管理正逐渐深化的过程中，则可以通过在深入的探讨后，适当应用复杂的方法。

（2）加强有关法律法规建设

变动成本法要有效推行要获得国家的政策支持，为变动成本法的应用创造有利的条件。在现行的法律框架中，相关法律制度不够完善，关于变动成本法的大部分现有规定还相对比较空泛，不够具体、不够统一、难以切实操作，不利于合理有效的推广使用变动成本法。因为我国的会计工作一直都在法律法规的支撑下，所以要在政策上为企业应用推广变动成本法提供支持。

（3）企业建立健伞的会计制度

变动成本法要求会计人员整理出大量相关方面的成本数据，需要企业会计人员充分运用专业知识。更重要的是企业要建立起健全的企业会计制度，还要同时具有完整规范的关于变动成本的资料。根据企业的实际情况合理有效的应用变动成本法。做好各项成本计算的基础工作，在准备充分后运用变动成本法计算成本，并且不断加以改进和完善。应该改善传统的簿记体系。在账户系统外，使用多种成本计算方法。

（4）开发适用的会计软件

采用变动成本法有时会额外增加企业的成本核算工作，增加成本核算难度。应用变动成本法还需要一定的技术条件支持，如开发出适用的管理会计软件来进行复杂的计算分析，以此满足会计电算化的需要。计算机技术广泛已经使用于会计工作中，如果开发出适用的会计软件方便使用变动成本法，则可以解决这些问题。办公自动化及会计电算化已经为变动成本法的使用提供了有利的物质和技术支持。

总之，以卜对变动成本法进行了论述，找出在应用过程要注意的问题，提出改进的建议和措施。变动成本法尚处于过度方法的状态，变动成本法在企业中还没有被真正推广应用。当我们使用变动成本法进行成本核算的过程中，需要根据实际情况进行具体分析。

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