浅谈煤炭行业企业应收账款管理及策略

梁月敏 晋能控股煤业有限公司财务部

煤炭企业作为能源供给类型企业受到我国的长期重视的企业类型之一，近年来受宏观经济及新冠疫情的影响，煤炭行业的效益下降。应收账款是在签订销售合同的前提下即使购买方未付清款项仍直接交递货物的交易形式，常见的应收账款包括承建工程应向发包单位收取的工程价款、购买方应支付的销售商品的全部价款、接受劳务作业单位应收取的款项、增值税销项税额以及运输费用和其他费用等。赊销这种形式提高了煤炭企业交易的时效性及合理性，但同时增加了煤炭企业的资金风险，应收账款作为企业流动资产中比重相当大的部分，平均收账期的时间与收账机会成本、坏账概率及企业经营风险成正比，其管理状况能够直接反映出煤炭施工企业的经济运行质量与资产稳定状况。因此，应收账款的管控及改善在企业管理中占据重要地位，本文针对企业中煤炭企业应收账款管理所遇到的问题及其对应的控制措施进行分析，以达到降低资金风险、有效增加企业现金流，为企业进一步发展创造良好条件的目的。

一、煤炭企业采用应收账款管理

随着经济的发展，从“黄金十年”到“去产能、去库存、去杠杆”下的产能过剩，煤炭行业逐渐进入低迷期。在整个煤炭行业属于价格下跌状态，由此进入低迷期，而煤炭价格的整体下跌也导致了部分中小型煤炭企业限产、停产，而大型煤炭企业由于资金储备较强于中小型煤炭企业，逐渐开始采用赊销方式以提高企业产销量。采用赊销模式，可以帮助企业尽快完成年度销售指标，而且利用赊销模式获得的销售额远高于通过现金模式获得的销售额，同时，通过赊销模式可以帮助煤炭企业提高企业产品在市场中的销售份额。除此之外，采用赊销模式可以有效节约支出，煤炭企业的主要产品是煤矿，而煤矿在开采后如果不能及时进行销售，而是压在库存中，会使企业增加各类费用，如仓储费、管理费，企业若是将所开采的煤矿及时赊销出去，可以有效减少企业库存，减少各类支出。以全国范围内90%以上的煤炭企业都开始出现亏损，此时的煤炭企业还多数依靠着赊销模式提高产品销售额。然而在这种赊销模式下，企业并没有取得同等的货币资金，相反还累积了大量的应收账款，而这些应收账款中某些部分也因为各种原因没有按期收回。针对这些我们可以发现，煤炭企业通过使用赊销模式提高产品销售量，短期内或许可以看到销售额有所增长，但是从长远来看，赊销模式导致的应收账款大幅度增加，不仅会使企业的资金周转变得困难，而且会让企业面临越来越高的坏账损失风险，较大程度地阻碍了煤炭企业的发展。

应收账款的利弊分析：应收账款对企业的有利影响，第一，促进销售，增强企业竞争力。竞争机制的作用迫使企业加大赊销力度。实行赊销的产品销售额将大于现金销售的销售额。因此，通过采用赊销的方式企业可以提高产品市场占有率。第二，减少存货，节约开支。当企业持有存货时，是需要付出存货的管理费、仓储费、保险费等支出的，但是如果企业通过赊销形成应收账款就可以缩短存货的库存时间，这样就节约了存货的费用支出。应收账款对企业的消极影响，第一，减少现金流入。赊销其实就是将产品转化为现金的时间跨度拉长，资金周转放慢，经营成本随之加大。导致现金流入减少，也就是许多企业常出现的“有利润，无资金”的状况。第二，增加坏账风险。由于产品转化现金的时间跨度拉长，企业不能收回账款的风险也加大，造成坏账的机率增多，时间越长，风险越大。第三，加速企业现金流出。企业进行赊销的确能够产生更多的利润，但是并没有让企业的现金流入增加，相反，企业只能用有限的流动资金来支付各种税费，加速企业的现金流出。主要表现为流转税以及所得税的支出。

二、煤炭行业企业应收管理存在的问题

1.管理层存在经营认知偏差。在煤炭行业中，思维模式倾向于注重生产与产值，对于销售的强化也仅限于是否能够完成当年年度销售指标，为了提高企业的市场份额占有率和客户资源占有率，常通过赊销形式进行产品销售或开展活动，在企业流动资金的回收方面比较轻视，这就使得部分应收账款无法收回，最终导致坏账和呆账发生。在我国的煤炭行业中，大部分煤炭企业都属于国有性质，国有企业中的管理层对于财务管理问题都容易忽视，不重视企业的应收账款管理，只是将企业侧重点放在利用赊销提高企业销售额，而忽略了应收账款的大幅度增长会对企业的资金和经营产生的负面影响。

2.管理制度的制定存在疏漏。销售人员进行产品销售时，除了要完成当月应当完成的指标以外，还应当对每一笔销售的回款负责。企业在制定一些管理制度时，针对销售工作人员，应尽量将销售业绩和销售回款与工资相关联，督促销售人员跟进回收应收账款。有的企业中，将销售人员和账款回收分工进行，设立专门的催款部门或催款人员来进行应收账款回收监督，也应该设定一些相关的考核标准，并且将其与工资挂钩，必要的施加一些考核压力，可以让员工更加努力地进行账款催收工作。

3.信用管理存在不科学。赊销也可以解释为“信用销售”，而应收账款无法收回导致的坏账和呆账，也可以理解为信用缺失。就赊销层面来说，信用管理主要是针对赊销形成的风险进行合理规避，以提高应收账款的回收率。在使用赊销方式进行产品销售后，很多煤炭企业会设立专门的信用管理部门，目的在于针对赊销客户的信用度进行考查。然而煤炭行业不同于金融销售行业，信用管理部门人员针对客户的信用考核由于主观意识中的“扩大销售业绩”而产生偏差，侧重点偏向于产品销售，对现有客户或者潜在客户的信用审查容易忽视，往往存在不认真调查问题。大多数煤炭企业所设立的信用管理机制都不够合理，这就使得企业赊销模式下的信用管理实施存在较大问题，最终导致企业坏账损失的风险越来越高。

三、加强应收账款管理的措施

1.明确应收款项的管理责任。应当加强企业决策者风险意识，完善相关内部控制制度，确认相关业务部门责任人，明确内部分工内容。在应收账款管理方面应建立以财务部门为主，销售部门、采购部门、企管部门等参与共同管理的制度。财务部门控制好应收账款的目标额，以降低产生呆账、坏账的风险。销售部门、采购部门对于赊销期限和折扣率，应收账款的回收时间以及不同客户的信誉评价，及其享受的折扣率的确定等内容，依据信用政策，参与制定合理的销售政策和激励体制。企管部门等参与制定应收款项考核办法，根据财务部门提供的应收款考核结果的相关业务部门绩效考核情况。通过合理的分工，使应收账款的管理与整个资金流动衔接起来，强化企业财务管理，提高企业的经济效益。

2.应收款项的事前管理。一是建立信用评价体系。由相关业务部门负责建立客户及供应商信用评价体系，建立债务单位档案，制定信用评级标准和信用政策，并定期对信用评级情况进行审查。二是规范合同管理。赊销商品、预付款项必须签订合同，对收款或付款条件、收或付款节点、违约处理等进行详细约定，并严格按照合同管理相关规定进行保管。业务部门应跟踪和落实合同履行情况，并及时将合同履行过程中获得的收付款票据及时传递至财务部门。财务部门在收付款项时，应对合同内容进行认真核对，严格按照合同约定进行会计处理。三是严格赊销管理。谨慎开展赊销业务。按照信用等级、赊销金额大小等，明确相应的审批权限，并根据客户信用评价情况和付款条件等实行有区别的赊销政策。第四，加强预付款控制。严格控制预付款项的支付，最大限度压缩预付款规模。

3.应收款项的事中管理。一是建立应收款项台账。所有应收款项均应根据管理责任由相关业务部门建立台账，并与财务部门定期进行核对。二是严格履行合同约定。相关业务部门应根据合同约定，对本单位应履行的责任和义务及时组织实施；对欠款单位应履行的责任和义务，及时进行跟踪、监督和验收，确保合同约定顺利执行。三是催收责任。应收款项的催收由相关业务部门及业务人员负责，对到期的应收账款应当及时提醒客户依约付款，对逾期的应收账款应当采用多种方式催收。四是定期分析及预警。定期召开应收款专题分析会议，对本单位应收款现状、控制目标完成情况、存在的问题等进行分析。五是定期对账。至少每半年与欠款单位核对一次账目。

4.应收款项的事后管理。一是逾期应收款项管理。对逾期应收款项应实行特别管理，加强风险分析、催收力度和考核奖惩，纪检监察、审计、法律部门应对逾期应收款项的回收管理进行特别监管。二是定期清查。每年终了，由相关业务部门全面清查各项应收款项，并与债务人确认，做到债权明确、账实相符、账账相符。三是应收款项交接。业务人员岗位调换、离职，必须对经手的应收款项进行交接。四是责任追究。在应收款项的发生或管理当中，具有违规行为，应当依照国家有关规定和企业内部管理制度追究其责任。

5.内部应收款管理。一是内部员工因公发生的暂借款，在公务完成后须及时办理冲账手续，原则上应自借出之日起三个月内完成冲账。逾期不办理的，由财务部门出具扣款单交由人力资源部门从其当月工资中扣收。二是严格履行内部交易合同，提高资金周转速度。集团公司内部单位之间的交易，应签订合同，根据双方资信状况约定合理的、可执行的付款方式，并严格履行合同义务。内部单位之间要加强账务核对，及时对结算票据进行传递、入账并按合同约定结算。应收款项损失认定与核销程序：一是损失认定。清查核实后，对于确认不能收回的各种应收款项应当作为坏账损失，并及时进行会计处理。二是核销程序。企业清查出的坏账损失，应当按照规定程序处理。

6.考核与监督。首先，应收款考核。建立应收款项定期考核制度。根据应收款项情况，按照形成原因、账龄等，并区别集团公司内外部单位进行梳理，制定具体的清收目标、措施和方案，明确具体清收责任部门和责任人员，制订相应的考核奖惩措施，并根据考核结果定期兑现。销售人员工资结构中，应将应收款回收情况作为工资结算的必备项目。其次，监督机制。纪检监察、内部审计部门，应对相关业务部门在应收款项管理职责的履行情况进行监督，对未按照企业内部控制制度规定开展工作的相关责任部门和责任人员，严格按照规定进行责任追究。加强应收账款的管理是加速企业资金周转、保障资金安全的重要环节。企业应该把应收账款的管理当成一项长期的、制度性的工作来抓，各部门协作将各项措施落实到位，通过规章制度的完善，内控、监督机制的健全，防范措施的加强，实现企业经济效益最大化，帮助企业提升综合竞争实力。

应收账款是企业潜在的资产，是商品流通和商业信用发展到一定程度的产物，具有不可避免性，在企业的整体发展中起着关键作用，但由于经济环境的复杂性和人们认识的局限性，企业对应收账款的管理还存在许多问题，尤其我国企业应收账款管理存在的问题更加突出。我国企业应该在不断地管理实践中，针对企业在应收账款管理中发现的问题采取相应的解决办法，从而制定出更加科学、合理的应收账款管理政策，加快企业的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。