基于免疫系统理论的电力企业内部审计实施路径探索

宋云峰 国网嘉兴供电公司 岳丽 国网嘉善供电公司

免疫系统理论把生物学领域上的“免疫”概念引入到内部审计工作中，就是强调要让审计在企业的经营与运行过程中起到免疫防御、免疫自稳和免疫监视的功能[1]。这一理论的提出，拓展了审计工作的边界，指出审计工作应将对企业的长期稳定运营发展承担更大的责任，发挥更重要的价值。

电力行业属于关系到国计民生的支柱性行业，而行业发展的健康与否，虽然受到外部政策环境、经济环境的影响，但更重要的是，取决于构成行业基础单元的电力企业能否有序运行。在电力企业的长期发展中，内部审计发挥着不可替代的作用，必须引起足够的重视。将免疫系统理论运用于电力企业的内部审计工作中，进一步拓展了内部审计的工作外延，赋予了内部审计工作以新的内涵。

一、电力企业内部审计现状

（一）电力企业内部审计的独立性不足

部分基层电力企业的内部审计部门，在组织机构的设置方面存在不合理处置，要受到所在企业管理层与上级审计机关的双重领导。审计部门的团队人员构成、岗位职责划分以及薪资绩效的评定等，都受到所处电力企业的控制。这样一来，为防止自身利益受损，审计人员在对电力企业进行监督和评估时，难以做到完全的客观、公正，审计结果的权威性自然就大打折扣。

（二）未能充分发挥内部审计的环节控制与事前预警的功能

在传统审计理念中，内部审计要实现的主要功能就是对已完成工作或项目的评价、对经营管理状况的监督以及对经济成本的控制，普遍存在着重视事后监督，但存在着对各环节成本费用控制不足和忽视风险预警防控的问题。而电力企业作为资产密集型企业，业务经营过程中前期资产投入巨大，且流动频繁，要想切实发挥内部审计对于促进企业健康运行的价值，需要从关键流程和环节着手，把握核心的人力、物力、财力等资源的投入，做好流程管理，从各个关键节点着手，识别风险和隐患，防止恶性风险事件的发生。

（三）审计团队成员的专业技能有待提升

电力企业自身的特点决定了，其内部审计具有涉及内容广、关注层面多和审计任务繁重的特征，对审计人员的专业能力提出了较高的要求。但当前部分基层电力企业的审计部门是与纪检部门合并的，有些企业甚至把审计岗位当作是安置年老员工的地方，这样审计岗位员工的专业素质自然难以得到保障，所出具的审计结果无法让人信服。而且随着电力企业业务规模的逐年递增，涉及的数据量巨大，对审计人员的数据挖掘和分析能力也提出了挑战，单纯具备财务、审计和经营管理知识，已难以应对越来越庞大的数据规模。

二、免疫系统理论下电力企业内部审计的功能

在现代企业制度建立起来后，内部审计成为公司治理体系的重要组成部分和核心的风险防御措施[2]。根据免疫系统理论，通过开展内部审计，应能够使企业及早发现问题、控制问题、查处相关责任人或责任部门，并为之后的工作设立防火墙，有效抵御财务管理违规操作、审批流程不规范等“病毒”的侵袭，从而保障企业的健康运转。结合电力企业的经营特点，总结出如下几点免疫系统理论下电力企业内部审计应发挥的功能。

（一）预警功能

在生物学领域中，免疫防御的概念就是通过正常免疫应答，实现对入侵病原体及其毒素阻止。而依据免疫系统理论，需要在常态化的内部审核工作中，及时在细微之处发现电力企业日常经营活动中所存在的异常，并及时找出导致异常现象出现的原因和影响范围，以审计报告的形式告知相关责任人和主管部门，防止因微小的问题引发企业经营的巨大隐患。要想充分发挥内部审计的预警功能，及时抑制威胁企业健康运转的各类“病毒”，一方面要求审计部门重视监督过程中的倾向性问题，做到提前介入、预先控制和超前管理；另一方面也对从事审计工作的人员提出了更高的要求，只有具备较强的职业敏感性才能够对发现的苗头性问题进行理性判断，做到不遗漏问题也不浪费审计资源。

（二）保护功能

在生物学领域，免疫系统每天都在监测体内突变的细胞，并将其及时清除出体内，以免导致体内出现肿块或炎症，起到对机体的保护作用。基于免疫系统理论的内部审计，其监测和保护功能也是持续进行的，从工作的实施过程来看，需从感知企业内部经营风险、确定审计的重点、发现问题、对问题提出整改方案、跟踪整改结果到延审审计都全程参与，持续跟进，确保问题能够以理想的方式得以解决。此外，内部审计还有助于防范电力企业中的“一言堂”问题，由于所有的审计工作都需做到真实、合法、合理，就对权力的行使构成了约束。根据要求，内部审计需对企业经营过程所有“三重一大”决策进行全程监督，从而对权力的运用过程构成了制衡，有利于滥用职权问题的防范。

（三）修复功能

在生物学中，免疫系统具有修复功能，就是对损伤性组织进行一定程度的修复，使之恢复功能，例如，术后伤口的修复等。企业的内生性免疫系统——内部审计，也同样可发挥出免疫修复的作用，这一功能的实现主要是通过主动修复受损组织，以及自动清除异己物质。内部审计通常以审计报告的形式来展示成果，报告中除对风险、问题的客观阐述外，还包括问题产生的原因分析和整改意见，并要求被审对象按照审计报告中的要求限期完成整改。而当被审对象在之后的工作中遇到类似问题时，可结合审计结果自行予以调整和修复。对于拒不整改或虽实施了整改但整改不力的被审对象，审计部门还可以将其整改表现向上级主管部门汇报，由上级主管机关通过下达行政命令或提供资源协助的方式来促使其达成整改目标。

三、基于免疫系统理论的电力企业内部审计实际途径探究

（一）更新电力企业开展内部审计工作的理念

免疫系统理论的提出，改变了原有以差错纠弊为主要目标的审计理念，而应自觉把审计工作内化到电力企业发展过程当中。要想切实发挥免疫系统理论下内部审计的预警、保护和修复功能，需从目标导向、角色定位和工作方法着手，更新电力企业开展内部审计工作的理念。基于免疫系统理论，内部审计的目标除常规事后监督之外，还应以规避风险保障企业战略规划的实现为目标，在“疾在腠理”的阶段就做好治疗，防止问题的“益深”。在传统审计工作中，内部审计的角色定位为“经济卫士”，更多关注企业的资产流动情况，而在免疫系统理论下，则更重视其“病害防线”的角色定位，通过提前预警、主动防疫和动态监督的审计机制，将工作方法由重视事后监督转为对全流程的管理和控制，实现事前免疫的目标[3]。

（二）构建电力企业内部审计管理的新模式

从三个不同层面来说明构建电力企业内部审计管理新模式的措施：首先，电力企业的管理层应扭转对审计工作的认知，从组织架构设置层面提高审计团队的独立性。可以根据电厂业务量的大小将其划分为不同的片区，以电厂专职审计人员和上级公司驻派审计人员构成审计队伍，在发挥出上级公司审计着眼全局的优势的同时，充分利用专职内审人员业务熟悉的优点，做到统分结合，提升审计的公正性[4]。其次，审计团队自身应从审计成果应用者的角度出发，在宏观层面对审计目标、审计重点和审计方法进行分析研究，改变一些不再适用于免疫系统理论下的习惯做法。最后，被审对象应对审计工作的预防和保护功能引起足够的重视，消除对审计的抵触心理，认真配合审计工作的开展，并从审计成果中汲取进一步提高的力量，为未来的工作开展提供方向指引。

（三）提升内部审计队伍的自身免疫力

只有提升了内部审计团队自身的免疫力，才能够切实发挥出电力企业内部审计的各项功能。一方面，内部审计人员需正视自身存在的问题，积极推动内部审计工作者知识结构的调整，在掌握必要的业务管理技能和财会技能外，有必要及时掌握最新的审计相关法律法规，更好统筹开展审计工作的标准。另一方面，随着传统审计方法应对越发庞大的审计信息量捉襟见肘，有必要运用信息化技术，将审计实践过程中所积累的数据挖掘模型和可视化分析模型输出为信息系统的固定模块，提升审计的效率和准确性。

四、结语

基于免疫系统理论下的内部审计，明确了审计工作在企业经营管理过程中的功能和价值，是科学发展观指导下现代审计理论的重要革新。电力企业作为关系到国家安全和国民经济命脉的国有企业，必须将内部审计工作摆在优先重要的位置，在免疫系统理论的指导下，转变开展审计工作的理念，运用系统、科学的分析方法和评价手段，提升审计团队的素养和审计工作的水平，促进企业持续健康的发展，更好为国家建设和国民经济的发展做出贡献。