上市公司的会计治理

朱昱潼

近年来，越来越多的上市公司更加重视会计治理，会计治理的制度在公司中占据了举足轻重的地位。当前，会计信息质量的日益下降、财务会计行为缺乏管理，这些问题引起了各方面的关注，所以我们必须对会计治理进行研究，以期解决这些炙手可热的问题。本文以上市公司会计治理作为主要研究对象，结合分析上市公司的财务制度和财务报告，充分利用各种参数和数据，并对上市公司会计治理提出相应的改进措施。通过对会计治理的研究，提高会计信息质量，加大规范，从而引起上市公司对于内部会计治理的重视。

一、引言

从历史中可以发现，人们在寻找经济问题的处理方法时都会从会计方面着手。八九十年前，美国的资本市场体系分崩瓦解，许多人认为是会计制度的原因，所以美国出台了很多会计方面的规则。20世纪90年代发生的亚洲金融危机，究其原因，是由于会计准则落后其他地区招致了东南亚的危机爆发，因此越来越多的国度注重会计准则的变革，使之跟上国际脚步。全球经济治理最主要的部分就是全球层面的会计治理，在理论层面上对全球会计治理相关探讨有着深远影响。想要经济稳定发展，就必须抓住全球会计治理这个“定海神针”，因而，全球条件下的会计治理相关研究不仅具有理论意义还具有强大的实践意义。上市公司更应该抓住会计治理这个机遇，积极地去发展自身内部，做到更好更快更强。

二、会计治理相关概念及研究范围

（一）会计治理相关概念

1.治理

治理能够从不同角度进行分类。经济学是一个部分，还有管理学，另外有社会学和政治学。顺着这一分类方法，进一步细化，从财务和会计组成管理学这一手段，我们也自然而然的开始对公司治理分支进行研究，这就包含了财务治理和会计治理。

我们选取最有代表性的对于治理这个词的表达，是全球治理委员会给出的观点：治理包含了许多私人和机构一起操持公共事务的各种各样形式。它是一个过程，在过程中可以中和利益冲突方的争执并且能够采取相应的措施持续管理下去。人们必须不仅要严格遵从正规的制度和相应的规则，同时也需要我们提出其他相应制度。

治理有四个特征：（1）治理是流动的一个过程，不是不动的一套规则或是一种展现的活动;（2）治理步骤中最基础的是协调各方而不是去控制;（3）治理不仅包括公家的部分也囊括了个人方面;（4）治理并非一种按部就班的死规矩，它更强调人与人之间的沟通和互动。全球治理理论中，如果要探究治理的根本，它是一种以能够使全人类福利大幅度提高的一种制度或者说是理论。

2.会计治理

会计治理是一套制度，它的目标是规范财务会计行为和提高会计信息披露质量。公司中的会计治理强调的是制度安排，在制度中列出相关会计问题的决策方向，并且进行互相监督分配每个部门的权利和责任，从而形成相互制衡的局面。这样做的好处是既可以使会计信息的质量得到大幅度提高也可以保障每个会计信息获得者的利益和权益。

财务报告是在两权分离下由经营者提供，不同的人对于会计信息使用的目的差异也很大。财务报告在提供过程中很容易产生舞弊和管理的问题。会计舞弊治理问题不好，会严重影响会计信息在公司治理中作用，破坏资本市场秩序。所以，要使会计信息在公司各个方面的作用都得到发挥，第一步就是建立会计治理制度，确保会计信息质量。

（二）会计治理研究范围

一千个读者就有一千种理解，对于公司会计治理的看法来说也同样如此，但是它的中心不变，会计治理就是为了能够保护信息，并且它是一种制度，它的出现是为了使会计信息得到最大化，最大范围的使用和运用，所以一般来说，大多数都是从财务报表内去研究会计治理。其一般制定的会计制度就是为了能够向大众提供财务报表提供相关的信息，主要反映的是已经发生交易的一种企业报告。

三、会计治理功能

会计治理是具有极强的功能性的。功能是这一做法所发挥的作用。在相应的当前制度环境还有所面临的市场形势下，会计信息拥有的基础性的强大作用，可以通过一系列作用，缓解矛盾，克服逆向选择问題，减少道德问题产生的风险，经济发展水平也可以得到一定的提高。仔细分析了会计治理的功能后，我们能够更好地理解与运用会计治理，在特定的时机发挥它特定的作用，真正把它用活。

（一）几种理解

1.第一种理解是把功能理解成一种监督，这种监督是对质量上的一种制约，这是一种比较基础的会计治理功能。这种理解下会计是一种长期发展的产物，它的前身是公司治理。会计信息的制约从两方面入手，一方面是契约合同，另一方面是会计准则。通过这两方面的双重夹击，将会计信息质量控制在合理范围内。

2.第二种是把功能理解成一种可以用来缓解会计人员道德矛盾的功能，这种功能的作用可以解决代理中所发生的问题。

3.第三种理解是可以在事情前面就提前预防的“防患于未然”的功能，这样有效降低了决策中出现失误的概率，也能使事后解决更加方便、快捷。

4.第四种理解把治理功能当作一种基础性的要素，这种要素对于一个国家的各方面发展都起着举足轻重的作用。从宏观和微观两个方面来说都是如此。

（二）会计治理的改善功能

1.缓解逆向选择问题

投资者与公司内部人存在着信息滞后问题，这就导致了“逆向选择”等问题，因为信息的不对称，市场会发生决策失误。公司的内部信息必须要为外部了解清楚，这样才能降低决策失误的概率。在提高正确决策的基础上，信息的共享也可以提高资源配置的效率，从大局上看，对于资本的结构和所有权机构的形成也是有很大作用的。

原因分析：

（1）会计信息的传递性能够对投资者产生引导作用。这种传递出的“信号”能够影响投资者的决策，进而改变自己的投资方向。例如我们在购买股票时，会观察公司之前的价格波动并且观察公司的政策和股票的交易量变动情况，及时收集证据，做出正确的决策。

（2）会计信息质量对于成本的影响也是非常正面直接的。信息质量越高，投资者了解的越多，就越能掌握公司财务情况，精准度上升的同时也降低了投资者的决策错误的风险并且减少相关的成本。

（3）会计信息治理有很大的作用。提高市场的流动性，及时主动的信息披露，投资者更快地做出自己的决策，及时减少相关损失，减少风险，更多的资本合理地投入同时也促进了资本的循环。

2.控制管理层权力

对于一个公司的治理来说，会计治理是极其需要关注的。会计治理常常是用来计算成本，但是也绝不是简单的核算，而是在核算的基础上去控制或者说制约成本，限制管理层的权力，去保障更多利益相关者的权力。当投资者想要监管公司并且维护自己正当权利时，就可以使用这一手段。这一手段也可以通过几种方法来实行，例如对管理层进行及时的绩效考核，激励与惩罚并存。

四、会计治理现存问题分析

会计治理在企业治理中的主导地位可以使企业更加科学、系统、全面地治理。但是，我国的会计体系仍然存在一系列的问题，这些问题会阻碍治理功能的完美实施。

（一）会计治理体制尚未彻底理顺

会计人员应当有着自己的权利和义务，在单位或者公司中，会计工作应该是独立的，不受领导集团控制的，这就需要很好的一种分层模式。而我国现存的很多企业或者单位并没有实施这种模式，他们中大多数的情况都是领导掌控会计，治理形式化，会计治理失去意义。

会计人员的岗位安排及其任免的权利属于上层领导。这样，每个会计人员都必须服从领导的意志，如果稍有批评或者不服从，就有下岗的可能，这样，即使会计人员有心治理，也无力真正实施，会计人员成为了名副其实的傀儡，会计治理无从谈起。

（二）会计信息失真

会计工作中我们需要的首要要求就是信息必须真实准确，如果这一项要求达不到，那其他工作都无法进一步实施，更没法说实现会计治理的作用了。

这种问题却真实的存在着，而且并不少见。企业领导一手遮天，造成各项不实，模糊信息，使会计治理失去本质意义。

（三）会计监督弱化

会计信息反映的是基础的职能，信息的反映并不一定真实，这时候另一个职能就体现了作用。反映过后需要监督，监督可以保证信息的真实准确性。如果弱化了监督的功能，就无法保证会计信息的真实性。

会计监督弱化的主要原因是领导掌控会计人员，会计人员实际上没有自我的权利，监督也就失去了意义。这时候，企业就需要外界的监督，国家和行业的监督就体现了用处。加强法律法规的建设，增强会计治理在企业中的重要性，相互制约与制衡，完善企业内部控制制度，这些措施的有效实施，才能强化监督职能。

五、会计治理具体措施

有效率的企业会计治理需要会计信息质量高，必须采取方法优化企业会计治理的结构：

（一）高质量的会计信息减少签订合约的成本，使企业治理更简单易行。企业是包括股东、债权人、管理层等在内的利益相关者之间相互缔约的利益共同体。高质量的会计信息是作为会计系统的总结所得，清晰反映了合约中各个利益相关者的贡献和权益并进行监督，并借此向利益相干者提供有用信息，高质量的会计信息有利于经理、企业控制权市场等市场机制作用真正伸展开拳脚，有利于企业控制权优化配置和有效执行，从而改善企业治理。

（二）界定清晰的财务经济主体。一个经济实体拥有分割的或者经济利益上比较独立的财务方面的经济主体。对经济主体一一进行列举，可以分为股东会、董事会、监事会、高层管理者、职业经理人、债权人，每个不同的主体都有自己不同的权利进行着财务控制。想要实现优化企业治理方面的结构升级，企业必须对财务权利进行有效率地分配，权利合理划分给各利益相关体，财务决策权、财务执行权和财务监督权等权利的正确划分，才能保证实施的顺利。

（三）建设财务估算管制机制。通过编制财务预算，公司可以定期安排财务目标，进一步提出财务上面的预算执行、预算控制和预算考评的要求，这样能够合理地束缚和管理每个财务主体的相关财务治理的行为，落实到实处。想要使公司的整个结构在治理层面上的水平上升一个梯度，唯有在抓住治理的效率，促使良性循环发展，而不能走弯路或进入死循环。

（四）激励与管制并存，用合理的业绩评价指标提高员工积极性的同时也约束员工的行为。现代企业大多都进行了改革，以二权分离即所有权和经营权的分离是最显著的特征，这一转变带来的是各利益相关主体间关系的改变，委托代理关系油然而生，这种股东与代理人之间产生的关系必须要进行严格把關。既要推也要拉，既要表扬也要批评，有扬有抑。不仅能够减少成本的支出，也可以在一定程度上使公司目标更好的完成。

（五）董事会、股东大会、监事会相互约束与监督。一个公司内部想要有效率地运行，就必须达到公司内部各部门相互监督与约束。董事会、监事会与股东大会每个人都行使着自己的职责，加大各方面的独立性与权力，这样能够减少不必要的失误。建立董事会建议制度，从国内外积极吸取良好的经验，在公司内部进行良好的对待财务方面的控制，对于公司治理的改善是具有很大的推动作用。

六、公司会计治理仍需创新——表外负债研究

对于公司治理的研究来说，需要的是创新。以前，人们的思维都固定在表内，我们需要拓宽思维模式。所以，我选取了表外中对公司各方面来说相对影响都比较深远的“负债”这一项目来进行分析。

对于表外负债方面的研究，需要确定更深层次的内涵，并且逐步扩展到外延。公司在对于会计治理的创新方面需要不断的尝试，可以通过问卷调查等方式或者咨询相关专业人士，寻找出目前在会计治理方面的新问题，有问题就有解决的目标和方向，针对这一问题，再进行逐个击破。

如果说会计治理的作用很大，就是从它在公司治理占据的地位来说。会计治理所涉及的是公司的方方面面，所以必须摆正态度。从这一角度来看，表外负债方面的会计治理其实和其他的会计治理可以追溯到同一个本源。这个源头就是委托代理相关的问题。虽然这对于以前的研究来说是一个创新，但是其实两者的结构应该是大部分相同或者说有很大一部分是重叠的。所以这一方面来说，公司的创新总体来说不是完全脱离原先的。对于表外负债方面的研究，有很多利处。首先，可以减少给公司带来不良结果的几率;第二，提高会计信息的质量;第三，保护并且促进中国资本市场健康平稳发展，使市场经济更好地发展。此会计治理仍需给予更大的关注和投入更多的力量。

会计治理在上市公司的发展过程中占据的位置不容小觑，我们必须积极地毫不犹豫地鼓励会计治理并且投入更多的精力，并且在实施的基础上改革并进行创新。

（作者单位：江苏财经职业技术学院）